風險導向審計下對B公司重大錯報風險評估及應對

周金文

【摘要】隨著我國最新的審計風險準則出臺，現行的審計實務實施風險導向審計，其目標是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲取合理保證，要求審計人員評估財務報袁重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序以應對評估的錯報風險，根據審計結果出具恰當的審計報告。

【關鍵詞】風險導向審計 風險識別 風險評估

風險導向審計是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

一、被審計單位的基本信息

B公司為一家環境綜合治理整體解決方案服務商，目前從事節能環保服務業。國家“十三五規劃”對生態環境重視程度進一步提高，隨著環保政策的支持與提振、PPP模式的產業化應用、第三方治理的崛起、綠色金融融資模式的推行等一系列措施將持續優化產業結構，環保產業在水務、固廢處理、土壤修復、大氣治理等領域正呈加速發展態勢。

公司經營風險主要由以下幾種：

1.市場競爭加劇的風險

隨著經濟下行壓力的影響，傳統產業面臨產能過剩的壓力，而國家對環保產業的持續大力支持，使得資本關注發展潛力巨大的環保市場成為必然，不少資金實力雄厚的企業跨行業進入環保市場，加劇了市場競爭。

2.負債規模與資產負債率較高帶來的風險

2014年末、2015年末、2016年末和2017年末，資產負債率（合并報表.分別為65.67%、64.58%、55.65%和63.43%，整體處于較高水平。公司發展正處于高速增長期，受限于行業特性及經營模式，前期墊支營運資金金額較大、回款周期較長，導致公司報告期內經營活動產生的現金流量凈額低于凈利潤。

3.經營規模擴大后的管理風險

截至報告期末，公司納入合并報表范圍的子公司已達26家，如果公司在生產管理、項目管理、銷售管理、采購管理、異地子（分）公司管理等方面不具有良好的管理能力，組織模式和管理制度不夠健全，可能引發相應的管理風險。

4.PPP經營模式風險

PPP經營模式尚屬于一種新型合作方式，相關法律法規和政府配套制度也處于逐步完善過程中，且PPP項目通常具有投資金額較大、建設及運營期限較長等特點，實施PPP項目存在一定的不確定性，可能影響項目的可行性和實際經濟效益，使得PPP項目的預期效益不能完全實現。

5.技術被趕超的風險

公司所從事的環保行業屬于技術和資金密集型行業，2014年度、2015年度、2016年度和2017年，公司研發費用占管理費用的比例分別為28.17%、32.76%、32-80%和30.06%，公司技術研發投入力度較大，但若公司未來不能在技術創新方面保持優勢，將面臨技術遭淘汰或被趕超的風險。

6.人力資源管理的風險

公司在核心設備研發、工程設計、施工管理及設備維護等方面培養了一批具有豐富經驗的技術和管理人才，隨著市場競爭加劇，存在關鍵崗位人員流失的可能。同時，公司隨著經營規模快速擴張及業務范圍的延伸，對人才的需求將更為迫切。

三、認定層次的重大錯報風險的評估及應對流程

四、認定層次的重大錯報風險的評估

（一）收入暴增

公司收入變動不符合一貫的季節性波動規律。公司曾在16年度報告中提示，客戶通常采取項目預算管理制度，一般為當年年末或次年年初制訂次年項目計劃，隨后開始招標準備工作。因此，項目完工時間通常集中于第四季度，呈現較明顯的季節性特征。公司自2014年起，第四季度實現營業收入占全年比重較大，上半年營業收入占比較小。

（二）收入增長原因披露不夠完整

報告期內，公司水污染治理業務占主營業務收入的比例為61.06%，報告期337，376，396.78元，上年同期111，836，351.34元，同比增長額225，540，045.44元，同比增長率201.76%，但未詳細說明收入增長的原因。

（三）無法合理估計工程完工進度

公司依據完工百分比法確認收入。由于非專業原因可能無法通過觀察程序可靠地估計建造合同完工進度，基于收入確認存在舞弊風險的假定，合理懷疑公司故意多計發生的成本。

（四）收入與應收賬款同增

報告期內收入同比增長270，871，988.86元，應收賬款期末增加266，509，932.67元，兩者差異不大，不排除兩個報表項目之間存在錯報虛增的可能。

（五）特許經營權認定的錯報風險

截至報告期末，公司無形資產總額為228，646，493.83元，較期初數增加133，737，993.91元，增長率為140.91%，報告說明主要系子公司承接特許經營權影響所致。由于資料有限，無法進一步獲取相關信息，考慮到變動金額重大，初步判斷該項資產的確認可能存在錯報風險。

五、小結及特別說明

經分析，B公司2018年半年度報告可能存在收入、無形資產、或有負債等相關認定的重大錯報風險，由于資料有限，公司是否確實存在重大錯報，還需要實施進一步的審計程序。