家政服務公司如何繳納增值稅

林彩云

近年來，隨著城市居民生活節奏的不斷加快，眾多家政服務公司如雨后春筍般出現在各個城市，服務家庭與社會，有利于提高家庭的生活質量，促進整個社會的發展。筆者結合家政服務公司的相關增值稅政策文件規定進行解析。

一、征稅范圍的界定

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號）附件1中《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定，生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。因此，家政是生活服務業中的居民日常服務。

二、增值稅稅率及應納稅額計算

（一）增值稅稅率

按照增值稅納稅人類型，家政服務公司增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人稅率為6%；小規模納稅人征收率為3%。

一般納稅人和小規模納稅人劃分標準和依據如下：納稅人年應征增值稅銷售額（以下稱“應稅銷售額”）超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人。年應稅銷售額超過500萬元的小規模納稅人，應向主管稅務機關申請登記為一般納稅人，未超過500萬元的為小規模納稅人，如果其會計核算健全，也能夠申請登記成為一般納稅人，但一經登記為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人。

按照稅法規定，上述的銷售額，是指納稅人提供家政服務及其他業務取得的全部價款和價外費用。年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應按照征收率換算為不含稅的銷售額，征收率是3%。

（二）應納稅額的計算

1.一般納稅人家政服務公司應納稅額計算。一般納稅人發生應稅行為，適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

［例1］甲公司從事家政服務，為增值稅一般納稅人。2018第二季度取得的提供家政服務收入含稅金額為106萬元，日常經營支出取得的進項稅額為3萬元。那么，甲公司當期應繳納增值稅是多少？

［解析］甲公司當期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元），應納稅額=6-3=3（萬元）。

2.小規模納稅人家政公司應納稅額的計算。小規模納稅人采用簡易計稅的方法，按照以下公式計算應納稅額：

應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。

［例2］B公司從事家政服務，是小規模納稅人。2018年7月，該公司提供家政服務含稅銷售額為103萬元，那么，B公司當期應繳納增值稅是多少？

［解析］應納稅額=103÷（1+3%）×3%=3（萬元）。

三、家政服務公司發票開具注意事項

按照營改增文件的規定，企業購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業取得家政服務增值稅專用發票進項稅額，是不能進行進項稅額抵扣的。

既然一般納稅人接受家政服務屬于不得從銷項稅額中抵扣的項目，因此，建議提供家政服務的企業開具發票還是只要開具增值稅普通發票就可以了。

四、家政服務增值稅的優惠政策

根據《財政部、國家稅務總局關于員工制家政服務營業稅政策的通知》（財稅［2016］9號）規定，2016年5月1日全面營改增后，《財政部國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》（財稅［2011］51號，以下簡稱51號）規定的員工制家政服務營業稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續執行。也就是說，2018年12月31日前，符合條件的家政服務企業享受增值稅免稅優惠。

（一）優惠的內容

2018年12月31日前，家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征增值稅。

（二）家政服務及家政服務企業的界定

免征增值稅的家政服務，與百度百科界定的家政服務的范圍要狹窄一些。根據財稅51號文件的規定，這里的家政服務，是指嬰幼兒及小學生看護、老人和病人護理、孕婦和產婦護理、家庭保潔（不含產品售后服務）、家庭烹飪。

家政服務企業，是指在企業營業執照的規定經營范圍中包括家政服務內容的企業。也就是說，享受增值稅免稅優惠的家政服務企業不一定是專門從事家政服務的企業，只要企業營業執照規定的經營范圍中包括家政服務內容就可以。提供家政服務兼營的企業提供的家政服務也屬于免稅的對象，比如，一家物業公司營業執照經營范圍里除了提供物業管理外，還有提供家政服務的經營內容，那么，該物業公司提供的家政服務，只要符合規定的條件就可以享受免稅優惠。

（三）何謂員工制家政服務

家政服務企業提供的家政服務，并不是所有的家政服務都可以享受增值稅免稅優惠。只有家政服務公司由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入才可以享受優惠。那么，什么是員工制家政服務員呢？顧名思義，提供家政服務的服務員必須是企業簽有勞動關系的固定員工，具體符合以下三個條件：

1.依法與家政服務企業簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協議，且在該企業實際上崗工作。

2.家政服務企業為其按月足額繳納了企業所在地人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險等社會保險。

全國兩會期間，國家稅務總局武漢市東湖生態旅游風景區稅務局干部開展“午間學兩會”活動。圖為該局辦稅服務廳稅務干部利用電子報屏學習政府工作報告。 （圖/文：省稅網）

對已享受新型農村養老保險和新型農村合作醫療等社會保險或者下崗職工原單位繼續為其繳納社會保險的家政服務員，如果本人書面提出不再繳納企業所在地人民政府根據國家政策規定的相應的社會保險，并出具其所在鄉鎮或原單位開具的已繳納相關保險的證明，可視同家政服務企業已為其按月足額繳納了相應的社會保險。

3.家政服務企業通過金融機構向其實際支付不低于企業所在地適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。需要注意的是，這里其實隱含三個條件：一是家政服務企業支付給員工的工資必須通過銀行等金融機構支付，現金支付是不能認可的。二是實際支付的工資標準要高于等于當地最低工資標準，比如，福建省福州市2018年的最低工資標準是1650元，那么，要符合條件，則企業實際支付給員工的最低工資標準必須不能少于1650。三是這個工資1650以上還必須是員工實際收到的工資，是實發數，不是應發數。

（四）注意事項

1.根據財稅36號附件1第四十一條的規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2.符合免稅條件的家政服務公司，需要向主管稅務機關辦稅服務廳提供《減免稅優惠備案表》進行備案。同時每個月要按照規定進行納稅申報。納稅人必須對照規定的減免稅要求準備好有關資料，以備稅務機關后續核查。

［例3］C公司經營范圍包括家政服務，既有員工制家政服務員提供家政服務取得的收入，又有其他服務收入。該公司未將家政服務收入與其他服務收入分開核算。那么，C公司可以享受家政服務收入免征增值稅優惠嗎？

［解析］按照規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。C公司沒有按應稅項目和免稅項目分別核算應稅、免稅收入，造成申報數據混亂和不準確，致使該享受的稅收優惠不能享受。

因此，對于享受稅收優惠的納稅人來說，要享受稅收優惠，首先要健全財務制度，規范核算，比如，準確核算應稅項目和免稅項目，準確劃分應稅和免稅項目共用購進貨物、勞務包含的進項稅額等，免稅項目的進項稅額不能進行進項抵扣，如果抵扣了要進行進項稅額轉出等。

［例4］D公司是一家家政服務企業，從事由員工制家政服務員提供家政服務業務，2018年稅務機關對其2017年家政服務增值稅優惠進行核查時發現，該公司有100名員工，其中簽訂半年以上合同的只有80人，簽訂合同半年以上的80人中有10人工資支付低于1650元，其他符合員工制家政服務規定的條件。那么，這種情況下，D公司可否享受家政服務免征增值稅優惠？

［解析］按照納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，D公司可能存在兩種處理情況，這里需要具體分析。

如果符合條件的70人員工制家政服務員提供的家政服務和其他不符合條件的30人提供的家政服務收入能能夠分別核算，按照“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅”的規定。那么，D公司符合條件的70名員工制家政服務員取得的家政服務收入可以享受免征增值稅優惠，其他30名不符合員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入要按照規定繳納增值稅。

如果D公司不能將上述70名符合免稅條件的收入和30名不符合條件的收入分開核算，那么，該公司不能享受增值稅免稅優惠。