金融機構向小微企業貸款的利息收入免征增值稅

程輝

去年，財政部、國家稅務總局發布《關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅［2018］91號文，以下簡稱《通知》），自2018年9月1日至2020年12月31日，金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的、利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

兩部門的通知是根據國務院常務會議決定作出的。從去年9月1日至2020年底，將符合條件的小微企業和個體工商戶貸款利息收入免征增值稅單戶授信額度上限，由100萬元提高到500萬元。僅僅過了兩個多月，該項優惠政策力度“加碼”，去年8月30日召開的國務院常務會議決定，將上述授信額度上限由此前已確定的500萬元進一步提高到1000萬元。融資難一直是中小企業發展的世界性難題。國家在短短兩個多月的時間內把享受小微企業貸款免征增值稅的額度大幅提高了兩次，彰顯了中央政府意欲減輕小微企業負擔、降低小微企業成本的堅定決心。充分體現出政策上幫扶小微企業的力度。縱觀此次免征小微企業小額貸款利息收入增值稅新政，有以下幾個變化點：

一、明確了金融機構適用政策的前提

新政規定的金融機構，是指經人民銀行、銀保監會批準成立的已通過監管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構，以及經人民銀行、銀保監會、證監會批準成立的開發銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業金融機構?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小微企業貸款資產質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費）水平。

二、對小微企業及小額貸款進行了重新定義

《通知》重新定義小微企業及小額貸款使免征增值稅的政策措施，更具可操作性，有利于激發免征利息收入增值稅的激勵效果。

1.小微企業的標準是怎樣的？《通知》所稱小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業［2011］300號）的小型企業和微型企業。工信部這個規定采取了不同行業不同標準的劃定方式。比如，對于工業，從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定；營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入÷企業實際存續月數×12。

2.什么樣的企業符合小額貸款的標準呢？是指單戶授信小于1000萬元（含本數）的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數）以下的貸款。

在《財政部稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅［2017］77號，以下簡稱財稅［2017］77號）規定中，小額是指單戶授信小于100萬元（含本數）的農戶、小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款。而《通知》將這一額度提高到了1000萬元。

另外，金融機構向小型企業、微型企業及個體工商戶發放單戶授信小于100萬元（含本數），或者沒有授信額度，單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款取得的利息收入，可繼續按照財稅［2017］77號的規定免征增值稅。

3.農戶的標準仍按財稅［2017］77號文規定。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可口從事非農業生產經營。農戶貸款的判定，應以貸款發放時的借款人是否屬于農戶為準。

三、明晰了稅收優惠的選擇

新政明確了適用稅收優惠政策的選擇，對兩種方式金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅。需要注意的是，金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間，選定其一作為該年的免稅適用方法，但是一經選定，該會計年度內不得變更。

方式一：單筆貸款不可分層。對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放的，如果利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率（基準利率）150%（含本數）取得的利息收入，免征增值稅；高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。

方式二：單筆貸款可分層。對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現行政策規定繳納增值稅。

應注意：150%是免征額的規定，而非起征點。即符合條件的不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）的貸款利息收入，免征增值稅，超過150%部分的利息收入，僅就超過部分繳納增值稅；應收未收利息。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第四條的規定，金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息，按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息，暫不繳納增值稅，待實際收到利息時，按規定繳納增值稅。

也就是自結息日起90天內發生的應收未收利息，應按照權責發生制的原則，按照應收利息的日期確認利息收入繳納增值稅，而自結息日起90天后發生的應收未收利息則按照收付實現制的原則，在實際收到利息時繳納增值稅。

四、對金融機構享受優惠提出核算及后續管理要求

根據規定，金融機構應將相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。一經發現存在虛報或造假騙取本項稅收優惠情形的，停止享受本通知有關增值稅優惠政策。此外要求金融機構應持續跟蹤貸款投向，確保貸款資金真正流向小型企業、微型企業和個體工商戶，貸款的實際使用主體與申請主體一致。

春季飲食養生須知

春季，人易上火，出現舌苔、口苦咽干等，宜清淡，忌油膩、生冷及刺激性食物。有明顯上火癥狀的人，可以吃一些清火的食物如綠豆湯、金銀花茶、菊花茶、蓮子心泡水等。辛甘之品助春陽，稍微有一些辛味的東西，如蔥、生姜、韭菜、蒜苗等都是養春氣的食物。

中醫認為，春季為人體五臟之一的肝臟當令之時，宜食用辛溫升散的食品，而生冷粘雜之物則應少食，多食則會受傷害。所以春季應該多吃些甜味食物，少吃酸味食物，黃綠蔬菜可防春困，春困時，人身體疲乏，精神不振，應多吃紅黃色和深綠色的蔬菜，如胡蘿卜、南瓜、番茄、青椒、芹菜等，對恢復精力，消除春困有利。

春季氣溫逐漸升高后，細菌、病毒等微生物也開始繁殖，活力增強，容易侵犯人體而致病。所以在飲食上應攝取足夠的維生素和礦物質。塔菜、芥藍、西蘭花等新鮮蔬菜和柑橘、檸檬等水果，富含維生素C，具有抗病毒作用;胡蘿卜、菠菜等黃綠色蔬菜，富含維生素A，有保護和增強上呼吸道粘膜和呼吸器官上皮細胞的功能，可抵抗各種致病因素的侵襲。

胃及十二指腸潰瘍等易在春季發作，飲食上應避免攝取含肌酸、嘌呤堿等物質豐富的肉湯、雞湯、魚湯、臟和刺激性調味品，因為這些食物有較強的刺激胃液分泌的作用或形成氣體產生腹脹，增加胃腸負擔。

慢性氣管炎、支氣管炎也易在春季發作，宜多吃具有祛痰、健脾、補腎、養肺的食物，如枇杷、橘子、梨、核桃、蜂蜜等，有助于減輕癥狀，為春季養生水果首選。