謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的存在的問題及對策

摘 要：會計謹(jǐn)慎性是針對會計信息質(zhì)量的提升所提出的一種原則，它要求相關(guān)工作人員在會計核算中，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度合理的記載例如資產(chǎn)收益與負(fù)債費(fèi)用等的情況，杜絕設(shè)置秘密準(zhǔn)備等行為。謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求是一把雙刃劍，一方面它能夠避免虛增資產(chǎn)與利潤，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它的運(yùn)用難以避免地成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的工具。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；會計信息質(zhì)量要求；會計實務(wù)

一、謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵

謹(jǐn)慎性原則是指合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用。是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即所謂“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。

二、謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的存在的問題

1.謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求程度控制不當(dāng)

謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)應(yīng)用中應(yīng)該保持適當(dāng)?shù)摹岸取保?既不能過度謹(jǐn)慎也不能謹(jǐn)慎不足。但是當(dāng)前我國會計實務(wù)中存在一些謹(jǐn)慎過度或者不足的情況，比如在企業(yè)承包營運(yùn)的過程中，為了獲得最大的利潤某些企業(yè)在短時間內(nèi)實施掠奪式的生產(chǎn)，謹(jǐn)慎性原則成為了他們逃稅漏稅的一大武器，這就是謹(jǐn)慎過度造成的。另外，謹(jǐn)慎性原則在在我國會計實務(wù)中應(yīng)用面不廣，未能達(dá)到謹(jǐn)慎性原則應(yīng)有的范圍，這正是謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用不足的表現(xiàn)。

2.謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求實際應(yīng)用存在局限性

基于會計方針策略的選擇范圍較廣，資產(chǎn)或者利益的獲取并不能完全滿足所有的目的，這就使得謹(jǐn)慎性的應(yīng)用具有一定的局限性，具體表現(xiàn)為：（1）在實際操作中，對成本的計算都是根據(jù)先進(jìn)先出原則或者加權(quán)平均原則，這樣都會使得當(dāng)期的利潤評估與實際利潤之間有所偏差；（2）固定資產(chǎn)的計算一般不是通過快速折舊法進(jìn)行評估，就是通過直線折舊法進(jìn)行估計，這兩種方法也都會干擾當(dāng)期利潤的估計，使其與實際利潤之間存在一定偏差；（3）短期的投資計提跌價準(zhǔn)備的計算有多種方式，比如投資總體計提、單項投資計提等，這些方式的選擇完全由企業(yè)自己決定，而且企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方式以及比率也都由企業(yè)自己選擇，有些時候難免因為方法選擇不當(dāng)而出現(xiàn)一些計算偏差。

3.謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在我國實踐應(yīng)用中存在不均衡性

3.1《企業(yè)會計制度》中的一些條款項目欠缺可操作性

隨著國家相關(guān)會計制度法規(guī)中對謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)化與規(guī)范，很多謹(jǐn)慎性原則都得以應(yīng)用，但是《企業(yè)會計制度》中存在的一些弊端，具體為：（1）不按照計提減值準(zhǔn)備的比例進(jìn)行規(guī)范操作，《企業(yè)會計制度》沒有細(xì)化和詳細(xì)說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以至于一些相似情況是我企業(yè)在會計工作匯報總結(jié)中存在差異性，而且一些企業(yè)計提披露的信息很少，致使信息使用者很難根據(jù)已有的信息判斷數(shù)據(jù)的真實可靠性；（2）《企業(yè)會計制度》中要求追溯調(diào)查因為會計政策變化帶來的差異變動，但是有些差異變動的調(diào)查追溯比較復(fù)雜，操作起來難度極大，比較浪費(fèi)時間，不具有可行性；（3）很多企業(yè)將計提準(zhǔn)備當(dāng)做一種盈余管理的手段，以便應(yīng)付業(yè)績審查、貸款考核以及債券發(fā)行或者配股等的要求，這嚴(yán)重不符合《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的“不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備”要求。

3.2績效考核評價方式不符合常理

當(dāng)前，我國很多企業(yè)對于績效的考核評價方式都是以利潤情況為主體開展的，這使得很多企業(yè)部門為了達(dá)到設(shè)置的利潤標(biāo)準(zhǔn)，采用一些不計提準(zhǔn)備或者部分計提準(zhǔn)備的方法，阻礙了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用。

3.3會計實務(wù)操作中帶有主觀性

《企業(yè)會計制度》中對可變現(xiàn)凈值的描述為“可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營中，采用估價售價或提出成本和估計的銷售費(fèi)用后的價值。定義中出現(xiàn)了三個“估計”，每一個“估計”與“實際”存在差異性使得可變現(xiàn)凈值的計算不具有參考意義。此外，《企業(yè)會計制度》中對于接受捐贈的固定資產(chǎn)規(guī)定“該接受捐贈的固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）的預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的多少取決于需會計人員專業(yè)素質(zhì)和能力的高低。”因此，會計人員的主管職業(yè)判斷能力會嚴(yán)重干擾無形資產(chǎn)的預(yù)計，破壞了會計信息的真實可靠性，使得謹(jǐn)慎性原則在實際應(yīng)用中難以均衡股利分配等情況。

三、謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務(wù)中的改進(jìn)措施

1.謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的運(yùn)用要掌握尺度

按照謹(jǐn)慎性原則的“度“來劃分，依據(jù)不同程度的會計信息可以分為“基本確定”“很可能”“可能”以及“極小可能”四個層次。以相關(guān)性原則、真實性原則、及可靠性原則為前提，會計信息不確定性與將謹(jǐn)慎性原則相結(jié)合，把確定了的“基本確定”或“很可能”發(fā)生的費(fèi)用或負(fù)債，反映在企業(yè)的會計報表中；在會計報表中披露 “可能”發(fā)生的費(fèi)用或負(fù)債，要求在會計報表附注中予以披；然而企業(yè)可以不披露對于那些“極小可能”產(chǎn)生的費(fèi)用或負(fù)債。預(yù)計的收入歸屬于”基本確定的情形下可以在企業(yè)報表中予以反映。當(dāng)然，會計人員應(yīng)作出正確的職業(yè)判斷，使謹(jǐn)慎性原則保持在“適度”的范圍內(nèi)。因此，客觀上來說，會計人員的素質(zhì)高低決定了謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度程度。除此之外，為了確保謹(jǐn)慎性原則的適“度”運(yùn)用，有必要對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用進(jìn)行約束，這樣有利于減少會計人員操作上的主觀性和隨意性。

2.制定操作明確的標(biāo)準(zhǔn)，避免局限性的發(fā)生

謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過程中應(yīng)該有一定的前提與條件，也就是有一定的約束，保持這些約束才能更好的限定謹(jǐn)慎性原則的使用范圍與使用程度，杜絕一些濫用現(xiàn)象的發(fā)生。此外，對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募s束也可以降低會計工作者的主觀臆斷性以及隨意性。比如，在會計實務(wù)中采取謹(jǐn)慎性原則，可以對其應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行合理的約束，避免會計行為的主觀性。另外，會計實務(wù)的各個方面都能或多或少體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則，影響著各方各面的利益。當(dāng)然，使用過度謹(jǐn)慎性原則會造成企業(yè)的利益收入明顯降低，導(dǎo)致國家稅務(wù)收入減少的情形，因此，強(qiáng)化謹(jǐn)慎性原則的監(jiān)督與管理；尤其非上市公司，實行謹(jǐn)慎性原則時，要緩慢進(jìn)行，循序漸進(jìn)，逐步完成一些細(xì)則與操作指南的改進(jìn)。

3.完善會計準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款中不均衡性問題的對策

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中存在一些條款并不存在謹(jǐn)慎性原則的可操作性，比如資產(chǎn)減值的評估、可變現(xiàn)凈值的計算等。比如在可變現(xiàn)凈值的定義中存在三個“估計”，每一個“估計”都會存在會計工作者的主觀臆斷，都會使可變現(xiàn)凈值與實際值之間存在一定的差異，這些都為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的漏洞預(yù)留了空間，因此，改善會計準(zhǔn)則、制度以及相關(guān)條款中的謹(jǐn)慎性原則可操作性是非常必要的，這就需要相關(guān)會計工作者與有關(guān)部門協(xié)力合作，完成準(zhǔn)則制度的完善。

四、 結(jié)論

總之，謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量的保障方式，不應(yīng)當(dāng)成為影響會計信息質(zhì)量的阻礙，在實踐當(dāng)中更需要會計人員尊重準(zhǔn)則、把握尺度。同時不斷提高會計專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而形成更好的專業(yè)判斷，善加運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

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作者簡介：

任一丹（1996-），女，漢族，黑龍江省綏化市，本科，研究方向：會計學(xué)，審計學(xué)。