論政府會計制度對醫院財務管理的影響及對策

廖理成

摘 要 現階段，我國醫療體制正處于改革過程中，其中醫院單位也成為改革的重點方向，而醫院里財務管理顯得尤為突出。從2019年1月開始，我國新的《政府會計制度》正式實行，原《醫院會計制度》不再使用，醫院財務管理制度將參考新的《政府會計制度》準則，那么醫院財務管理能否順利對接新的政府會計制度是當前醫院行業所面臨的關鍵性問題。本文先闡述了我國新《政府會計制度》準則的主要內容，有會計要素計量原則、雙會計核算基礎、雙功能會計核算要素。其次，根據新制度中的內容說明，對醫院財務管理產生的深遠影響展開論述。最后，在新制度引入實行后，針對當前醫院財務管理的影響問題，提出合理的有效新舊制度銜接建議，如醫院財務體系、人員培訓和優化升級財務系統方面，以此，為醫院財務管理指明了正確的方向。

關鍵詞 新政府會計制度 醫院 財務管理 對策

早在2010年，我國財政部在多省市開展試點工作，關于事業單位使用權責發生制進行財會核算，歷經4年試點工作，最終在2014年末財政部才確定了政府會計改革方案提議，從此，便正式拉開了我國體制改革的序幕。2015年后，財政部開始以文件形式頒布關于會計核算的基本準則，又陸陸續續歷經幾次反復推敲和修正，于2017年10月財政部才正式印發頒布（財會〔2017〕25號）文件，并于2019年1月起開始全面施行。隨著《政府會計制度》準則的實施，行政事業單位的相關財會人員既要積極地學習新制度、新準則，還要熟練掌握新舊制度的差異，爭取順利做好新《政府會計制度》與原會計制度的銜接工作。

一、新政府會計制度內容

（一）完善會計要素計量原則

在政府會計制度中，規范了負債和資產以歷史成本法為主要的計量方法，而名義價值、現值、重置成本和公允價值等方法，適用于特殊狀態下資產的計量方法。但在新《政府會計制度》準則中，對會計要素計量方法上進行了補充，在原有計量方法上增加了名義價值、現值和公允價值計量，有利于維護會計全體的合法權益。

（二）建立雙會計核算基礎

在我國新《政府會計制度》準則實施后，促進建立雙會計核算基礎，使得財務會計和預算會計有效地相互隔離。然而財務會計的重點內容是核算收入和費用，預算會計的重心是關于預算的收支情況，兩者之間存在很大的差異性。所以，建立雙會計核算基礎有利于分離財務部和預算部，使其相互獨立，進而提高了預算管理的有效性和實效性。

（三）設置雙功能會計核算要素

2019年1月開始，現政府會計核算包括財務會計核算和預算會計核算兩部分。其一，財務會計核算，核算要素為5要素，分別是收入、費用、資產、凈資產和負債；其二，預算會計核算，核算要素為3要素，有預算收入、預算結余和預算支出。因此，新制度施行后，行政事業單位實現了財務管理雙功能。

二、政府會計制度對醫院財務管理的影響

（一）對會計核算基礎有影響

目前，我國會計核算基礎分為權責發生制度和收付實現制度。由于部分醫院屬于事業單位，而事業單位的會計核算基礎實行收付實現制，所以，一直以來醫院單位的財務核算都以收付實現制為核算基礎。但根據現行的《政府會計制度》準則，針對醫院、學校等行政事業單位的財務核算模式進行了增減變動。在原會計制度下，醫院財務核算中增加了預算會計，預算會計適用收付實現制，不僅如此，還將財政補助項目全部從財務核算中剔除，而這些制度上的變更都是新政府會計制度中新要求、新準則。

（二）對會計核算要素有影響

一直以來，根據我國《醫院會計制度》規定，明確了醫院會計核算要素為5項，但現行的《政府會計制度》準則中，對會計核算要素進行了略微變動，有原來的5項要素上又新增了3項要素，分別為：預算收入、預算支出和結余，即5+3。除了會計要素變動外，《政府會計制度》還對會計科目進行了微調，尤其是預算方面更是突出。其一，醫院財務核算科目分為應收病人醫療款和應收醫療款，政府會計制度將兩個科目進行了合并，統一稱為“應收賬款”。其二，醫院財務核算科目分為應付職工薪酬、應付福利和應付社會保障，政府會計制度將科目進行了合并，直接改為“應付職工薪酬”。其三，醫院財務核算科目分為事業基金、待沖基金、財政補助結余和科教項目結余，政府會計制度將科目合并為“累計盈余”。

（三）對財務報表有影響

與原《醫院會計制度》準則相比，新制度要求醫院單位在編制預算和決算報表外，還要編制權責發生制的會計報表，不僅如此，新制度中還取消了三份其他會計報表，有收入明細表、補助收支表和成本表。這樣既能真實合理反映出醫院單位的財務狀況和資產管理情況，還能提高醫院單位會計信息的透明度，并且還加強了財務信息的真實性和可靠性。

三、新政府會計制度下完善醫院財務管理的銜接對策

（一）持續加強醫院財務體系

新《政府會計制度》準則中，首次提出會計核算“雙基礎”，由原會計核算一改為二，實行預算會計和財務會計雙制度，其中預算會計采用收付實現制，財務會計使用權責發生制，兩種制度和兩種核算基礎構成新《政府會計制度》中“雙基礎”。而醫院財務也要與新《政府會計制度》積極銜接，在處理每筆業務時，要分別采用“雙基礎”核算——收付實現制和權責發生制，根據業務內容編制各自的會計分錄，依次進行登記明細賬、總賬，最終再別分生成兩套財務報表，有預算報表和會計報表。

（二）做好新制度引入后的培訓工作

新政府會計制度實施后，為了盡快做好新舊制度的交替工作，醫院要轉變財務管理理念，以“雙基礎”“雙報告”為財務變革核心，分別從機制管理和人才培訓等方面入手，全面進行精細化財務管理模式。一方面，醫院財會人員精研新《政府會計制度》內涵，根據“平行記賬”規定，對預算部門的現金收支做好“平行記賬”，同時也要對財務會計記賬的相關業務也要進行預算核算。另一方面，為提高醫院財務管理的便捷性和靈活性，加強財務系統的高效運行，這樣醫院要不斷提升財會人員的專業素質，如開展會計人員培訓、財會交流學習，以此，既滿足醫院做好新制度引入后的工作要求，又有利于醫院開展財務管理的精細化需求。

（三）優化升級醫院財務系統

根據新《政府會計制度》規定，醫院財務系統需要同時存放財務會計和預算會計兩套不同的賬，一套賬為財務會計，實行權責發生制，最終生成會計報表；另一套賬為預算會計，實行收付實現制，最后生成預算報表，兩者之間只有醫院發生的經濟業務相同，其余都無關聯，這些都給醫院財務系統帶來了巨大的挑戰。因此，醫院在遵守新制度的前提下，結合自身實際情況，對現財務系統進行優化升級財務管理系統，特別需要注意是報表格式和賬務處理方式的差異，另外還有預算管理、會計核算和成本核算等方面，也要與輔助系統有效對接，如HRP系統，與此同時，醫院也要維護好各自財務模塊中的信息數據存儲功能，這樣進一步促進了醫院的財務信息化發展。

四、結語

我國政府會計制度上的改革對于醫療行業的財務管理有著重大的影響意義。雖然新《政府會計制度》彌補了醫院會計準則上的不足，但對醫院財務管理也提出了巨大挑戰，想要在這次新制度推行中搶占先機，醫院管理者要盡早認識到制度改革的重要性，做好新舊制度銜接的具體實施細則，無論是做好財會人員培訓工作，還是財務系統升級更新也好，都要將具體方案提到日程上，爭取盡快施行并完善后續其他工作。

（作者單位為惠州市中大惠亞醫院）

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