納稅服務(wù)社會(huì)化發(fā)展的問題及對(duì)策研究

劉云

【摘要】服務(wù)型政府建設(shè)要求加快納稅服務(wù)社會(huì)化進(jìn)程。近年來，國(guó)家以及各級(jí)政府以服務(wù)型政府建設(shè)為準(zhǔn)繩，在納稅服務(wù)社會(huì)化建設(shè)中取得了一定的成績(jī)，但對(duì)比西方先進(jìn)水平的差距也比較明顯，需要著力予以改善。

【關(guān)鍵詞】服務(wù)型政府 納稅服務(wù) 納稅服務(wù)社會(huì)化

1.引言

納稅服務(wù)社會(huì)化是稅收現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)，也是建設(shè)服務(wù)型政府的重要組成。國(guó)家稅務(wù)總局明確了2020年實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的總目標(biāo)。如何以提高納稅人稅法遵從度、降低征納成本，借助各類社會(huì)資源為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，加快推進(jìn)納稅服務(wù)社會(huì)化，是現(xiàn)代稅收征管體系改革的重要組成，是當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要且嶄新的課題，也是現(xiàn)代化納稅服務(wù)體系拓展的關(guān)鍵所在。

2.納稅服務(wù)社會(huì)化發(fā)展的問題分析

2.1稅務(wù)代理法律法規(guī)不完善

首先，稅務(wù)代理并無專門的法律規(guī)范。國(guó)際上實(shí)行稅務(wù)代理制度的國(guó)家多有專門立法，如日本的《稅理士法》、美國(guó)的《稅務(wù)代理規(guī)則》、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》，而我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)立法只在《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第89條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，未設(shè)稅務(wù)代理專門法律，使得實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中許多代理行為無法可依。其次，針對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的法定業(yè)務(wù)少，影響稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)發(fā)展。日、韓等國(guó)對(duì)稅務(wù)代理人業(yè)務(wù)范圍都規(guī)定有壟斷性法定業(yè)務(wù)和特權(quán)，而我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍卻無法定業(yè)務(wù)，進(jìn)行涉稅專項(xiàng)審查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅務(wù)方面的專項(xiàng)審查報(bào)告只是注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)，并不是法定義務(wù)，出具的稅務(wù)審查報(bào)告也沒有法律的強(qiáng)制要求，從而影響稅務(wù)代理的健康發(fā)展。

2.2稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展慢且需求小

我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)起步晚，市場(chǎng)化程度不足，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍界定不清，行業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，自律和監(jiān)督機(jī)制不全，且稅務(wù)代理的服務(wù)內(nèi)容層次低，服務(wù)質(zhì)量差，服務(wù)品種少，致有償納稅服務(wù)對(duì)納稅人缺乏吸引力。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支持社會(huì)中介服務(wù)發(fā)展的力度不足、引導(dǎo)不夠，稅務(wù)代理的職業(yè)準(zhǔn)入制度僵硬，如考試門檻高、涉稅業(yè)務(wù)被強(qiáng)行分割、注冊(cè)一刀切等，也都限制了稅務(wù)代理業(yè)的健康發(fā)展。據(jù)測(cè)算，全國(guó)委托稅務(wù)代理的納稅人約占9%，而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)和幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)代理。

2.3稅務(wù)代理業(yè)定位不清且管理規(guī)范度不足

我國(guó)稅務(wù)代理公司和稅務(wù)部門間的聯(lián)系千絲萬縷，個(gè)別地方稅務(wù)代理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)甚至還未徹底脫鉤，代理人員與稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作人員交叉，服務(wù)內(nèi)容“越位”，服務(wù)方式有行政命令痕跡。且我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)難以適應(yīng)納稅人多元、多樣、多變的服務(wù)需求和經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型不斷升級(jí)的需要。

2.4納稅服務(wù)社會(huì)化發(fā)展環(huán)境不理想

一是社會(huì)對(duì)稅務(wù)代理認(rèn)知程度不高制約稅務(wù)代理的市場(chǎng)需求。當(dāng)前我國(guó)納稅人對(duì)稅務(wù)代理制度了解的程度較低，認(rèn)為稅務(wù)代理只是宣傳稅收政策和協(xié)調(diào)納稅人和稅務(wù)部門的關(guān)系，也有人把稅務(wù)代理業(yè)務(wù)與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相互混淆，認(rèn)為其主要作用就是幫助企業(yè)建賬記賬的。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的過度與越位制約著稅務(wù)代理的市場(chǎng)需求。納稅服務(wù)角色定位不準(zhǔn)，存在服務(wù)過度和服務(wù)越位，既模糊征納雙方法律責(zé)任，也耗費(fèi)有限的稅務(wù)行政資源。

3.納稅服務(wù)社會(huì)化發(fā)展的改善策略

3.1健全完善稅務(wù)代理法律體系

一是及時(shí)將《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》上升為《稅務(wù)代理法》、《稅務(wù)代理法實(shí)施條例》，明確稅務(wù)代理范圍、申請(qǐng)資格、備案辦法、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，稅務(wù)代理法律責(zé)任及對(duì)違法行為處罰等，及稅務(wù)局、稅務(wù)代理委員會(huì)、稅務(wù)代理協(xié)會(huì)行業(yè)管理的職能范圍。二是及時(shí)將《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》上升為《注冊(cè)稅務(wù)師法》，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師管理制度，詳細(xì)規(guī)定稅務(wù)代理組織機(jī)構(gòu)、管理機(jī)制、準(zhǔn)入條件、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任及稅務(wù)代理人員的選拔、培訓(xùn)、考核、認(rèn)證、職業(yè)道德等。

3.2大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)

推進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)服務(wù)向深度、廣度發(fā)展，使稅務(wù)代理業(yè)真正社會(huì)化、專業(yè)化、市場(chǎng)化發(fā)展。明確稅務(wù)代理法律法規(guī)中稅務(wù)代理的性質(zhì)地位，稅務(wù)代理法定義務(wù)和范圍。完善行業(yè)自律組織制度、建立雙軌制的懲戒機(jī)制、懲戒程序等完善職業(yè)管理制度。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理正確引導(dǎo)和培訓(xùn)，逐步擴(kuò)大稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍，提高稅務(wù)代理服務(wù)水平。加強(qiáng)稅務(wù)代理業(yè)建設(shè)，嚴(yán)把入門關(guān)。嚴(yán)格職業(yè)考試和登記稅務(wù)代理人，加強(qiáng)從業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)，加大培訓(xùn)針對(duì)性、實(shí)效性。大力培養(yǎng)稅務(wù)代理后備力量，在大中專院校中設(shè)相關(guān)專業(yè)，培養(yǎng)優(yōu)秀稅務(wù)代理人才。

3.3健全稅務(wù)代理行業(yè)管理機(jī)構(gòu)

建立包括行業(yè)內(nèi)監(jiān)管和外部監(jiān)管在內(nèi)的多層次監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)監(jiān)督、指導(dǎo)，保證行業(yè)有序發(fā)展。一是撤銷注冊(cè)稅務(wù)師管理中心，在國(guó)家稅務(wù)總局及各省稅務(wù)局設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，為稅務(wù)代理人提供幫助，使其更好地服務(wù)納稅人，提高稅法遵從度。每年由各級(jí)稅務(wù)局召集稅務(wù)代理人召開會(huì)議，宣布稅收征管新措施，并聽取稅務(wù)代理人建議。二是設(shè)獨(dú)立于稅務(wù)局以外的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)。建立國(guó)家稅務(wù)代理委員會(huì)，使其作為行業(yè)管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)總局，保證稅務(wù)代理行業(yè)規(guī)范的統(tǒng)一。委員會(huì)只向國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)，委員會(huì)人員應(yīng)具會(huì)計(jì)、法律實(shí)務(wù)、學(xué)術(shù)、公共服務(wù)、商業(yè)等多領(lǐng)域背景。各省都設(shè)稅務(wù)代理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)代理資格認(rèn)定和注冊(cè)管理。

三是成立稅務(wù)代理專業(yè)協(xié)會(huì)，規(guī)范約束從業(yè)人員行為，維護(hù)納稅人的權(quán)益，在政府和納稅人間建立溝通渠道。協(xié)會(huì)應(yīng)制定納稅人協(xié)會(huì)章程，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)員的全面管理，對(duì)違反行業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)員要進(jìn)行嚴(yán)厲懲戒，一旦被行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查、通告或注銷的會(huì)員將終生不能從事該行業(yè)。

3.4發(fā)展納稅服務(wù)志愿者組織

廣泛招募熱衷于社會(huì)公益事業(yè)、具有無私奉獻(xiàn)精神和一定專業(yè)知識(shí)技能的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師及高校財(cái)稅專業(yè)師生等志愿者，成立稅收服務(wù)志愿者組織，積極開展稅收志愿者活動(dòng)，對(duì)老年人、殘疾人、下崗人員、遭受重大自然災(zāi)害等特殊社會(huì)群體提供無償、專業(yè)、個(gè)性化的稅收援助服務(wù)，到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生活場(chǎng)所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或?yàn)槠滢k理有關(guān)涉稅事項(xiàng)。