“一帶一路”背景下稅務(wù)迎來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

摘 ?要：“一帶一路”戰(zhàn)略提出之始，就受到沿線國家以及國際社會(huì)的廣泛關(guān)注和支持。中國依托于“一帶一路”戰(zhàn)略，全面服務(wù)于企業(yè)“走出去”、“引進(jìn)來”的發(fā)展方向。“一帶一路”沿線涉及的65個(gè)國家現(xiàn)行的稅收制度以及未來稅制改革，都是需要關(guān)注的問題。本文主要分析“一帶一路”對稅務(wù)的影響，并提出優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：一帶一路;稅務(wù)

稅收是“一帶一路”戰(zhàn)略前進(jìn)過程中的重要問題，但是在實(shí)施過程中企業(yè)往往面臨雙重征稅，稅收歧視，轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問題。如何為“走出去”企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的稅務(wù)環(huán)境，是我國在“一帶一路”過程中急需解決的問題。

一、“一帶一路”背景下稅務(wù)迎來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）“一帶一路”背景下稅務(wù)迎來的機(jī)遇

1.稅收協(xié)定的優(yōu)惠安排。稅收協(xié)定是處理跨境跨國稅務(wù)問題的國際條約。由于其法力效應(yīng)高于國內(nèi)法，“走出去”公司跨境貿(mào)易時(shí)不受東道國國內(nèi)稅的影響，使其稅收環(huán)境更加透明和明確。此外，稅收協(xié)定還通過多種方式為“走出去”企業(yè)提供稅收優(yōu)惠安排，有利于減輕東道國企業(yè)的稅負(fù)，提高競爭力。例如：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定東道國應(yīng)征收有限的稅率。

2.升級(jí)國際規(guī)則，掌握國際話語權(quán)。經(jīng)濟(jì)學(xué)教授許正中認(rèn)為，長期以來，發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)著國際稅收規(guī)則的發(fā)展，發(fā)展中國家的呼吁沒有得到充分反映。2013年，G20峰會(huì)提出了“修改數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則” 和 “在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收創(chuàng)造領(lǐng)域的法定代表利潤” 等意見和建議，并提出了1000多個(gè)意見和建議。“聯(lián)合國示范稅收協(xié)定”，“財(cái)政賬戶稅務(wù)信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”等國際新稅規(guī)則體現(xiàn)了中國提案的鮮明主張。

3.分享稅收經(jīng)驗(yàn)，提高稅收征管能力。目前，中國已為300個(gè)發(fā)展中國家的稅務(wù)人員舉辦了14次商業(yè)培訓(xùn)課程，加強(qiáng)了中國與培訓(xùn)國稅務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)交流。2012年，中國的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)有效幫助津巴布韋控制了逃稅現(xiàn)象。中國的稅收將立足于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，準(zhǔn)確把握稅收在國家治理和全球治理體系中的新方向和新使命。多視角，多層次的措施深入?yún)⑴c“一帶一路”國際稅收合作，充分體現(xiàn)主要國家稅收穩(wěn)定成熟的現(xiàn)狀。

（二）“一帶一路”背景下稅務(wù)迎來的挑戰(zhàn)

1.稅收協(xié)定問題。至此，中國共簽訂避免雙重征稅協(xié)定102個(gè)。簽訂后將使外貿(mào)投資企業(yè)享受協(xié)議中賦予他們的稅收優(yōu)惠。未與我國簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)必須按照投資國的國內(nèi)法進(jìn)行納稅，不但不享受稅收優(yōu)惠，還可能面臨雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)更好的“走出去”。

一些國家濫用稅收協(xié)定，已經(jīng)發(fā)展成為普遍現(xiàn)象。稅收協(xié)定是為了避免同樣的收入過多，但這并不意味著減稅或避稅。濫用稅收協(xié)定行為會(huì)對有關(guān)國家的稅收收入造成損失，為國際稅收協(xié)定發(fā)展帶來負(fù)面影響。

2.重復(fù)征稅問題。“國際雙重征稅”是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家根據(jù)其稅收管轄范圍在同一納稅期內(nèi)對相同納稅主體納稅的事實(shí)。為避免雙重征稅，公司在國外已經(jīng)支付的部分收入可以在申請中國納稅申報(bào)時(shí)按照國外納稅憑證的規(guī)定給予納稅抵免。在我國稅收抵免分為直接、間接抵免。直接抵免，即在境外支付的境外所得稅額，直接計(jì)入中國的應(yīng)納稅額，可以有效解決雙重征稅問題，保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。但是，一些跨國公司考慮到海外投資的風(fēng)險(xiǎn)，在海外設(shè)立子公司或多級(jí)法人公司的一般選擇是通過間接抵免方式消除雙重征稅。目前，中國簽署的間接抵免條例對跨國公司間接持股的比例和水平要求較高，只有持有20%以上居民公司股份的三級(jí)外國公司需要申請境外稅收抵免。“三級(jí)”公司通常被稱為兒子，孫子和曾孫公司。只有這三個(gè)級(jí)別可享受間接抵免，四級(jí)公司及其下屬公司不繳納稅款。同時(shí)，中國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，不同國家之間的信貸平衡和超限不能相互抵消，即“部分分離”的政策。只有中石油等少數(shù)幾家公司可以享受全面的信用體系，這是對“走出去”公司實(shí)際發(fā)展的制約。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般是指跨國公司采用不同的地區(qū)稅率和稅收激勵(lì)措施，通過關(guān)聯(lián)交易設(shè)定價(jià)格，從而減少企業(yè)稅負(fù)。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，高稅率公司在出售商品，提供勞務(wù)服務(wù)以及將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給低稅國家的關(guān)聯(lián)公司時(shí)價(jià)格低廉，低稅國家在與高稅國家的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行貿(mào)易時(shí)設(shè)定較高的價(jià)格，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的。

母公司與境外子公司在“走出去”公司跨國經(jīng)營過程中存在關(guān)聯(lián)交易是不可避免的。特別是在勞動(dòng)力定價(jià)和無形資產(chǎn)定價(jià)方面，很難明確說明其公平價(jià)格，甚至補(bǔ)稅、罰款。由此，防止外國稅務(wù)方面調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)尤為重要。

4.人才挑戰(zhàn)。“走出去”企業(yè)發(fā)展迅速，稅收國際化程度不斷提高，對國際化會(huì)計(jì)人才的需要越來越迫切。換句話說，在外匯交易中，征稅和管理需要熟練掌握外語并熟悉各國稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的國際人才。當(dāng)前，優(yōu)秀的國際稅收人才非常稀缺，大部分集中在國家和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，基層機(jī)關(guān)和企業(yè)界少之又少。

二、“一帶一路”背景優(yōu)化稅務(wù)的策略

（一）完善稅收法律體系

1.國際法方面。過去，國際法主要是雙邊“避免雙重征稅協(xié)定”和“稅收信息交換協(xié)議”。今天，隨著“一帶一路”國際稅收改革的趨勢，BEPS計(jì)劃和信息交流都增加了新的多邊法律工具。由于多邊法律文書具有廣泛、高效的特點(diǎn)，中國應(yīng)在盡快簽署和履行程序要求后引入。在信息交流方面，經(jīng)合組織提供了一個(gè)更有效的國際公約，基于 “特別法優(yōu)于一般法” 原則自動(dòng)信息交換將以此為法律依據(jù)。

2.國內(nèi)法方面。除了保護(hù)國際法之外，BEPS計(jì)劃也必須得到國內(nèi)法律的充分支持。我們可以結(jié)合稅收和全面審查國際法的規(guī)則后，在國內(nèi)法律中沒有的內(nèi)容得到補(bǔ)充，并且修改國際規(guī)則之外的區(qū)域。

BEPS計(jì)劃內(nèi)容涉及增值稅，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。“個(gè)人所得稅法”一般介紹了反避稅規(guī)則的引入和個(gè)人對海外資產(chǎn)申報(bào)的主動(dòng)性。從程序規(guī)則看， BEPS報(bào)告和信息交換主要涉及“稅收征管法”和“特別稅收調(diào)整辦法”（2009年），“稅務(wù)信息交流程序”（2006年），“稅收協(xié)定談判程序”（2013年）。其他需要引入中國稅收管理的內(nèi)容，可以在法律法規(guī)的框架內(nèi)與行政管理總局的規(guī)章和規(guī)范性文件相掛鉤。總之，要實(shí)施國際稅收改革的規(guī)則，就必須從規(guī)則入手，并與中國的國際國內(nèi)稅法體系相比較。除此之外，我們不僅要掌握反避稅和信息交流的實(shí)際需要，還要區(qū)分國際稅收改革的重點(diǎn)。確保國際法和國內(nèi)法，上級(jí)法律和下級(jí)法律以及平等法的協(xié)調(diào)一致。

（二）加強(qiáng)稅收協(xié)定的修訂

加強(qiáng)稅收協(xié)定的修訂，同時(shí)，已經(jīng)簽署的稅收協(xié)定必須根據(jù)各國稅法的變化進(jìn)一步修訂和完善。修改稅收協(xié)議中不適合現(xiàn)狀的規(guī)定，如稅收范圍、轉(zhuǎn)讓定價(jià)內(nèi)容、非歧視待遇、雙邊磋商機(jī)制等。同時(shí)，避免將貨物和服務(wù)雙重征稅納入國際稅收協(xié)定的談判范圍。支持國內(nèi)企業(yè)“走出去”，增加對“一帶一路”沿線國家投資的國內(nèi)企業(yè)稅收的確定性和可預(yù)測性。

（三）推進(jìn)稅制改革和征管

1.加大稅務(wù)部門的協(xié)助力度。為了企業(yè)更好的“走出去”，政府應(yīng)當(dāng)提供更加公平、合法、有效的政策措施，為支持“一帶一路”發(fā)展，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)研究了95個(gè)國家的稅收政策、59個(gè) “國別投資稅收指導(dǎo)方針”。其范圍涉及“一帶一路”沿線主要投資目的地。同時(shí)，應(yīng)與沿線國家建立良好的稅務(wù)溝通機(jī)制從而提高各國稅收收入的透明度。為我國企業(yè)跨境經(jīng)營創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.完善間接抵免法。當(dāng)中國對“走出去”公司使用間接抵免時(shí)，它不僅擁有20%的股權(quán)限額，而且還有三個(gè)層級(jí)的要求。從而增加“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，中國可以借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，將直接或間接持有居民公司的比例降低20%至10%左右。與此同時(shí)，間接抵免的水平限制也應(yīng)該適當(dāng)放開。這種優(yōu)惠待遇也可以適用于其他“走出去”企業(yè)，有效解決企業(yè)出國面臨的雙重課稅問題，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)提前預(yù)約定價(jià)解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，首先，企業(yè)可以提前向國家稅務(wù)總局和對口國提出建立雙邊預(yù)約定價(jià)安排。中國母公司與境外子公司之間的交易價(jià)格和利潤率事先達(dá)成一致，為公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)區(qū)域提供確定性。其次，邀請當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估定價(jià)和盈利能力是否合理，以及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以接受。 最后，如果一家公司受到另一國稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，它必須聯(lián)系中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)尋求幫助，以避免雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，計(jì)劃提前計(jì)劃。各公司總部應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)顧問或機(jī)關(guān)合作，建立自己的國際稅務(wù)團(tuán)隊(duì)。

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作者簡介：

靳江燕（1990-），女，漢族，山西晉城，研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。