建筑業(yè)“營改增”面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對方法

袁雪翔

【摘 要】建筑業(yè)作為“營改增”的四大行業(yè)之一，隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其支柱產(chǎn)業(yè)地位也在不斷攀升。“營改增”使建筑業(yè)在納稅主體、計稅方式、適用稅率等方面都發(fā)生了變化，其會計核算、產(chǎn)品造價、稅負變化以及經(jīng)營模式也要做出相應(yīng)改變。

【Abstract】Construction industry is one of the four major industries of "replacing business tax with VAT"， and with the continuous development of the national economy， the status of its pillar industry is also rising. "Replacing business tax with VAT" has changed the subject of taxation， the way of taxation and the applicable tax rate in the construction industry， therefore， its accounting， product cost， tax burden and business mode should also be changed accordingly.

【關(guān)鍵詞】“營改增”;建筑業(yè);挑戰(zhàn)

【Keywords】 "replacing business tax with VAT"; construction industry; challenge

【中圖分類號】F812.12;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）04-0069-02

1建筑業(yè)“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

1.1 建筑工程的造價情況日趨復(fù)雜

增值稅價外稅的存在在很大程度上改變了建筑工程造價的主要構(gòu)成。據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4 號），工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。而當中的11%就是指增值稅的實際稅率，而公式中的稅前工程造價實際上就代表原材料、人工以及機械和管理等方面所需要費用的綜合，其中的各個費用項目都以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

在此背景下，我國建筑企業(yè)在開展投標工作時除了要對增值稅款進行拆分以外，還必須要對其稅前工程造價展開相應(yīng)的測算工作，其中的原材料、人工以及機械和管理等方面所需要費用等一系列成本都是遵循“價稅分離”的模式計算，并不包括可抵扣進項稅額。所以建筑企業(yè)在開展相應(yīng)的測算工作時就需要對其供應(yīng)商類型、不同項目的適用稅率和相關(guān)發(fā)票的使用情況進行綜合且全面的考慮，并對銷售價格進行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格換算，同時還要在預(yù)計應(yīng)繳納稅額的基礎(chǔ)上計算其附加稅費。但是從目前的情況來看，我國大多數(shù)建筑企業(yè)很難在開展標書編制工作時對相關(guān)成本等費用取得增值稅進項稅額的情況展開準確且科學(xué)的計算，因此就十分有可能導(dǎo)致實際造價與預(yù)計造價數(shù)額差距相對較大。

1.2 會計核算制度亟待進一步完善

在“營改增”的背景下，建筑業(yè)的會計核算工作有了全新的要求[1]。從目前的情況來看，我國很多建筑企業(yè)在管理制度、信息傳遞等方面都存在一定的問題。營業(yè)稅稅制下，一些納稅人通過核定征收的簡單計稅方式來繳納企業(yè)所得稅，因此，建筑企業(yè)會計核算的不健全等問題始終存在。如年應(yīng)稅銷售額達到500 萬元的一般納稅人滿足條件和其下游客戶11%的稅率增值稅專用發(fā)票抵扣要求，都要求我國的建筑企業(yè)必須要引起對一般納稅人的身份登記等問題的重視。雖然對于絕大多數(shù)的建筑企業(yè)來說，優(yōu)化和改善其會計核算工作以及準確提供相關(guān)資料的登記要求對于絕大多數(shù)的企業(yè)都能夠完成，但是要完全按照國家統(tǒng)一的會計制度要求和標準來開展相關(guān)工作是很多建筑企業(yè)無法達到的。而如果無法滿足上述要求，建筑企業(yè)的納稅人就必須要按照其銷售額以及增值稅稅率來核算其應(yīng)繳納的稅額，不僅不能抵扣相應(yīng)的進項稅額，還不能使用增值稅的專用發(fā)票，這會在很大程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)客戶大量流失，同時也會極大地增加其稅收負擔。

1.3 稅負變動帶來的影響

整體看來，這次“營改增”使得所有行業(yè)稅負降低，對于建筑業(yè)來說也是如此。從小規(guī)模納稅人增值稅征收率來看，其與原營業(yè)稅稅率一致，均為3%。但是從某種程度來說，增值稅屬于價外稅的范疇，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅的范疇，因此其計稅基數(shù)是存在一定差異的，最終導(dǎo)致即使交易金額完全相同，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅都會比營業(yè)稅要低，大約為2.91%。而從一般納稅人的角度來看，如果其老項目和甲供材料以及清包工等工作采用的是簡易計稅方法，那么其負擔也會相應(yīng)降低。

而從成本組成的角度來看，建筑企業(yè)的諸多成本大多由原料費、人工以及機械和管理費用等構(gòu)成，而在展開對增值稅的核算工作時有可能會有無法抵扣部分成本等問題的存在，這些都會在很大程度上增加企業(yè)的稅務(wù)負擔。

1.4 給傳統(tǒng)經(jīng)營模式帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)

在我國《中華人民共和國建筑法》中，已經(jīng)嚴禁掛靠、違法分包以及非法轉(zhuǎn)包等行為的存在，但是在現(xiàn)實的建筑行業(yè)中這些行為仍舊屢禁不止。原營業(yè)稅稅制背景下，如果中標方和施工方存在意見不統(tǒng)一的現(xiàn)象，那么就必須要根據(jù)其全額收入來進行營業(yè)稅的計算和繳納，中標方的稅金分攤行為不會影響稅收結(jié)果。例如工程掛靠行為，在該管理模式下，資質(zhì)企業(yè)只負責資質(zhì)掛靠和開具發(fā)票來獲利，而施工方負責具體經(jīng)營管理項目，通過開具大量虛假的工資費用和材料發(fā)票抵扣成本費用來計算施工成本，造成實際經(jīng)營和成本管理不統(tǒng)一。“營改增”之后，該模式存在的進項與銷項稅收風(fēng)險會相應(yīng)變大，如工程掛靠行為與進項稅額抵扣的“票、貨、款”不一致，稅負增加的風(fēng)險變大;二是發(fā)票中服務(wù)方和發(fā)票的提供方不相同，即存在虛開發(fā)票等違法行為的風(fēng)險。而“營改增”改革工作開展將勢必打擊這種利用經(jīng)營漏洞的行為，使其規(guī)范管理模式，實現(xiàn)良好發(fā)展。

2 “營改增”后建筑企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的建議和措施

2.1 轉(zhuǎn)變思想，對工程造價進行提前測算和計量

“營改增”后，企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變工程造價思路，快速適應(yīng)新變化。具體措施可從以下幾方面出發(fā)：第一，通過以前項目分析成本構(gòu)成，統(tǒng)計相關(guān)供應(yīng)商信息，詳細掌握納稅人自身納稅身份和開具發(fā)票的相關(guān)情況，客觀判斷“營改增”對造價成本的影響;第二，實行“價稅分離”計劃，制定適合企業(yè)的內(nèi)部定額，修訂施工預(yù)算，完善工程造價方案;第三，利用“價稅分離”的方法改變建筑產(chǎn)品的計價方式，在工程造價的基礎(chǔ)上解決稅負問題，從而完善企業(yè)的經(jīng)營管理[2]。

2.2 建立健全和完善企業(yè)的會計核算管理制度

從以往來看，我國建筑業(yè)采取的管理方式屬于粗放型，這必然會造成其會計核算方面存在問題，因此建筑企業(yè)要緊跟“營改增”的時代步伐，盡可能地改良和完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作。其改善措施有：一是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計核算的業(yè)務(wù)流程，完善會計檔案和信息憑證的管理體系;二是調(diào)整會計科目，通過稅改合理計算增值稅額;三是明確稅改對會計科目核算的影響，查漏補缺，完善自身企業(yè)的經(jīng)營管理制度。

2.3 從細節(jié)入手，不斷加強發(fā)票管理工作

在原營業(yè)稅稅制背景下，一部分建筑企業(yè)為了實現(xiàn)其施工成本的降低，有可能會從小規(guī)模納稅人一方購進原材料，那么此時的建筑企業(yè)就要重點關(guān)注以下幾方面的問題：一是對材料供應(yīng)商的納稅人狀態(tài)進行明確，了解其是否具備領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票的資格以及其相應(yīng)的適用稅率等關(guān)乎抵扣相應(yīng)進項稅額等問題;二是對現(xiàn)有合同進行有效整理，對合同中的發(fā)票類型及其取得的時限有所了解;三是嚴格開展抵扣憑證的檢驗和審核工作，避免開具的票據(jù)和相關(guān)合同不一致的現(xiàn)象，最大程度地實現(xiàn)資金流、發(fā)票流和貨物流三者之間的統(tǒng)一;四是不斷優(yōu)化其發(fā)票的流轉(zhuǎn)過程，在深刻落實各崗位職責的基礎(chǔ)上，不斷強化發(fā)票管理及其相應(yīng)監(jiān)控工作的開展，盡可能避免由于相關(guān)工作方面的失誤造成的逾期而引發(fā)的抵扣不能等問題。

2.4 多種措施出發(fā)降低稅務(wù)負擔

雖然從目前的情況來看，“營改增”改革在很大程度上減少了建筑企業(yè)的稅務(wù)負擔，但建筑行業(yè)個體化差異相對較大，想要有效改善所有企業(yè)的稅收負擔，就必須要深入了解其改革政策。一是使用簡易計稅方法。由于建筑企業(yè)的工程的老項目以及清包工項目能夠取得的抵扣項目以及相應(yīng)的合法抵扣憑證相對較少，因此一般使用簡易計稅方法;從甲供材料項目的角度出發(fā)，需要加強與甲方的溝通，以便有效分析抵扣項目金額及其相對應(yīng)的稅率，進而明確其稅收負擔，如果其實際應(yīng)繳納的稅額要比3%高，就選用簡易計稅辦法，否則就使用一般計稅方法。二是充分利用差額征稅政策，對于一些不能獲取可抵扣進項發(fā)票的工程，要分包給有關(guān)方開具發(fā)票實行差額征稅。三是強化兼營性收入核算（如EPC模式），對一項交易中出現(xiàn)的多種增值稅項目，分別簽訂合同并進行納稅，防止因核算失誤導(dǎo)致稅收負擔增加。

2.5 不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

“營改增”后，施工方與中標方難以保持分離式的經(jīng)營方式，建筑企業(yè)必須規(guī)范自身經(jīng)營管理模式，有效解決企業(yè)升級難的問題，改善企業(yè)的經(jīng)營方式，不斷消除掛靠行為，利用總分包式把工程交給有資質(zhì)的分包公司，監(jiān)控中標與施工任務(wù);除此之外還要重新審核掛靠項目，嚴格監(jiān)管未解決的掛靠項目，按照統(tǒng)一標準進行施工，防止虛假采購和虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。

【參考文獻】

【1】魏云云.營改增對建筑業(yè)工程造價的影響分析[J].房地產(chǎn)導(dǎo)刊，2019（2）：227.

【2】劉益彤，劉亞臣.建筑業(yè)“營改增”研究評述[J].中國管理信息化，2018，21（23）：4-7.