淺析營業稅改增值稅對企業稅負的影響

吳文清 張維維

摘要：2012年稅制改革，頒布了營業稅改征增值稅的試點政策，增值稅與營業稅并行實行的格局開始結束。此后，我國不斷深化“營改增”改革。2018年5月我國進一步深化增值稅改革，降低企業稅負，推動企業發展和產業結構優化升級等。文章對新政策對企業稅負的積極與消極影響兩方面進行研究，并相應地提出了應對措施和建議。

關鍵詞：“營改增”;企業稅負;影響

一、國際經濟背景

2008年的國際金融危機過后，世界經濟雖然有復蘇，但是從總體態勢上來看復蘇緩慢。2009～2015年，全球GDP在2%左右波動，經濟形勢不容樂觀。國際上貿易保護主義有抬頭趨勢，結構性減稅成為新一輪世界減稅潮的基本趨向。

2017年美國普朗特政府頒布了《減稅與就業法案》，在此前后英國、意大利、荷蘭、印度都不同程度上調整了企業稅收，降低國內外企業的稅收負擔。以此舉來吸引外來投資。擴大就業，同時提高本國企業的國際競爭力。

受到國際減稅潮的影響，我國企業的國際競爭力面臨下降的威脅，進一步深化稅制改革，穩固我國企業在國際上的國際競爭力成為亟需面對的問題。

二、國內經濟背景

改革開放以來，我國經濟快速發展。2008年開始GDP總量超過日本，在之后穩住GDP總量世界排名前列的局面。2010～2016年，我國經濟增速平均值在8.04%，并多次位居世界GDP增速排名第一。隨著中國經濟快速發展，原有稅收制度以不能適應當前的經濟格局，因此我國在2012年頒布了“營改增”政策。

而當前我國經濟形勢再次發生變化，處于經濟增速平穩“換擋”時期，我們也將面臨的許多新的挑戰。2017年中央經濟工作會議明確了習近平新時代中國特色社會主義經濟思想。2018年，在營商投資環境逐漸規范中，放寬市場準入，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。同時，降低企業稅負，給予企業更好的成長環境和更大的成長空間，推動企業發展、促進產業的優化升級。

三、改革的具體內容

“營改增”即營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。從2012年1月1日起，“營改增”最先在上海交通運輸業和部分現代服務業試運行，之后不斷擴大到全國范圍實施。也將領域從運輸業、服務業擴大到其他行業。至2016年兩會召開，確定“營改增”將于2016年5月1日全面推行，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。至此，營業稅退出了歷史舞臺，我國的稅收制度也更加規范。

自“營改增”推行之后，增值稅的征稅內容出現了以下特點：一是增值稅征稅范圍擴大。增值稅之前的征稅范圍為銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及進口貨物，“營改增”之后，征稅范圍已經擴展到交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業;二是征稅的稅率有所變化。前期在原有稅率17%和13%的基礎上增加了6%和11%兩檔低稅率，但從2018年5月1日起，將原適用17%和11%稅率的，分別調整為16%和10%;三是統一小規模納稅人標準。自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準調整為年應征增值稅銷售額500萬元及以下;四是計稅方式不同，規定一般納稅人：銷項稅額-進項稅額=增值稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法：當期應納增值稅額=當期銷售額×征收率

四、“營改增”對企業稅負的積極影響

（一）“營改增”有效解決了重復征稅的問題，減輕了企業的稅收負擔

“營改增”政策一方面擴大了增值稅的征稅范圍，一方面改變了計稅方式。而在2018年的“營改增”深化改革中，再一次調整小規模納稅人的標準，增值稅小規模納稅人標準調整為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。避免了重復征稅的問題，減輕了企業負擔，進一步擴大降費減稅政策效應的效果。

自政策推行以來，全國范圍內超過90%的企業稅負減小，企業負擔減輕，僅有10%不到的企業所交稅額有所增加。據2017年“營改增”企業納稅申報表的數據顯示，整個融資租賃行業企業稅負減免超過了121億元。通過王珮等的研究報告數據可以看出交通運輸業的稅負也在“營改增”的政策下降低了。2018年2月1日，國家稅務總局舉行了新聞發布會，從公開數據來看，2017年全年共減稅9186億元，比2016年增加3450億元。在2018年10月，財政部公布的有關財政收支情況的數據顯示，2018年9月全國一般公共預算收入同比增幅降至2%，全國一般公共預算收入中的稅收收入僅增長6%。由以上數據可見，“營改增”政策在減稅方面取得很大成就，減稅降費政策效應加速顯現。

（二）“營改增”政策有利于降低企業的生產成本，促進產業結構的調整和升級

一是企業利潤和股東權益收益上升，促進企業發展的積極性，推動行業發展，促進國家經濟發展。二是企業留存收益增加，擴大再生產上可分配到的資金增加，有利于企業的可持續發展和行業內的發展和升級。同時行業內的發展和升級使得企業發展進入新階段，對服務環節和技術環節投入資金加大，有利于第三產業的發展和科技進步。三是減稅減負政策有利于企業發展步入新階段，提升企業的核心競爭力，提升企業的國際競爭力，使得企業在新一輪的世界減稅潮中穩步發展，有利于鞏固和提高我國在國際上的經濟地位。四是“營改增”政策對部分行業和微小企業的政策優惠，有利于新興產業、第三產業和微小企業的存活和發展。有利于我國產業結構調整和產業升級，推動我國經濟進入發展的階段。

（三）“營改增”政策完善了稅收結構，更適合當下經濟發展

一是營業稅改增值稅有效解決了重復征稅的問題，納稅人的總體繳納稅額避免了因為生產經營過程中分工和協作環節的增加而增加，“營改增”是一種更為符合當下經濟發展階段的、科學合理的稅務制度。二是“營改增”政策中降低稅率、調整了稅收結構。改革初期在原有稅率17%和13%的基礎上增加了6%和11%兩檔低稅率，2018年5月1日，國家進一步深化“營改增”的稅制改革，將原適用17%和11%稅率的，分別下降為16%和10%。并且調整小規模納稅人標準。從多方面完善稅收政策，以適應當前經濟的發展。

中國經濟正處在轉型階段，新興產業興起，第三產業發展，我國產業結構亟需轉型。原有稅制主要適用于制造業，并在一定程度上制約了服務業的發展，不利于我國的產業升級。同時原有稅制抵扣鏈條中斷、人為造成進項稅額抵扣不完整，使得課稅格局出現不公平的現象，對我國的經濟發展造成了阻礙。

五、“營改增”對企業稅負的消極影響

（一）“營改增”對抵扣不足的企業對造成稅負增加

稅制改革后實施后，部分企業的稅收負擔不減反增。據調查，“營改增”對交通運輸業、部分服務業和郵政電信行業產生了負面的稅負影響，長此以往會帶來行業內的發展停滯。適用稅率水平的變化引起了稅負的變化。一方面，部分企業對抵扣條件不滿足，一些情況下無法進行稅收抵扣，導致企業稅負增加或沒有太大改變;另一方面，稅基沒有變化，但稅率有所提高，大幅度的提高了企業的稅收負擔，特別是上下游的企業，納稅總額增加。企業稅負增加導致企業生產成本增加，不利于企業發展科技和第三產業的積極性，會導致企業發展乏力，不利于企業的宏觀發展。

（二）提高征稅成本，對資源造成浪費

從征管角度來看，之前的營業稅由地稅機關征收，全歸地方?！盃I改增”之后，由國家稅務總局下的國家稅務局負責征管，實行的是中央與地方共享。此時，企業需要同時接受中央和地方稅務機關的監查，有關費用會大大增加，從而提高了征稅成本，對資源造成了浪費，不利于企業的發展。

（三）給企業的財務核算帶來挑戰

“營改增”之后，對財務核算的影響最為直接。由于營業稅中沒有銷項核算，所以它的核算相對來說比較簡單，僅需要知道企業收入和相關稅率就可以得出應納稅額。而對于增值稅的計算就稍復雜一些，入賬方式跟以前相比也有了很大的變化。在計算企業的增值稅時，要按照一定稅率扣除銷項稅額，成本要抵扣進項稅額，繳納的稅金則是銷項稅額與進項稅額間的差額。所以“營改增”之后，企業應當順應政策，適當調整財務核算方法。同時，相關人員要提高業務水平，積極運用現有政策，對經營狀況進行合理的預測及應對，以達到規避企業稅務風險的作用。

六、“營改增”對企業稅負消極影響的應對措施建議

（一）繼續加大新政策的宣傳力度，做好準備工作

“營改增”改革后，政府部門因大力宣傳改革新政的詳細政策，讓企業對新政策能夠有充分的了解和準備，可以根據自身企業的情況提早規劃繳納稅額的計劃和對企業的業務進行調整和規劃，能夠合理的利用各種稅收優惠政策，減少企業的稅負，降低企業的生產成本，能夠更好、更快的持續發展。

（二）增加硬件設備的投入力度，全面提升企業的核心競爭力

“營改增”中的抵扣政策是有側重點的，企業可以根據新政策，增加硬件設備的投入力度，加強服務環節的重視程度，一是全面提升企業的核心競爭力，二是通過業務的提前規劃和調整達到減免稅負的目的，減輕企業稅負。

（三）合理利用各種稅收優惠政策

“營改增“實行后，國家制訂了新的稅法并頒布了優惠政策。企業應當深入研究“營改增”政策，加強相關內容和政策的學習，同時結合自身的經營狀況，將“營改增”的稅收優惠政策應用到企業的納稅活動之中，以此來節約資金，促進企業的長遠發展。

（四）做好納稅統籌工作

在實際操作之中，要進行納稅人身份認證，根據年銷售總額的不同劃分為一般納稅人和小規模納稅人。做好進項稅額的抵扣工作，這是減少企業稅負的關鍵措施。同時加強對增值稅專用發票的取得保存和管理等，為增值稅的抵扣，稅負壓力的轉移提供單據。

（五）加強稅務風險管理

實行“營改增”之后，由于計稅依據和稅率都發生了變化，給企業的稅務風險增添了不確定的因素。因此，企業應該提高風險防范意識，并貫穿于日常的經營管理之中。同時也應建立稅務風險管理體系，實現對稅務風險的控制，從事后管理向事前管理轉變，提前發現和預防風險。

（六）提高會計人員的業務水平

“營改增”的實行，對會計人員也是一項巨大的挑戰。會計科目的設置、憑證的填制以及財務報表的編制都跟之前有了較大的不同，作為財會人員，需要及時掌握最新的政策動態，加強業務培訓提高處理業務的能力，運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險。

“營改增”政策的頒布和實施有利于中小企業發展，推動企業減輕稅負，促進產業優化升級和中國經濟持續健康發展。但在不斷深入改革過程中依舊有不完善之處，使得部分企業的稅負不減反增，給企業財務帶來困難，給企業帶來一定的稅務風險。對于企業，我們提出企業自身應該加強對新政的學習和了解、合理利用新政、加強稅收風險管理、提高稅務人員業務水平等建議。希望以上措施可以使得稅制改革更加優化，達到減輕企業稅負和完善稅收制度和結構的目的，促進我國經濟的平穩發展。

參考文獻：

[1]周克清、楊昭.世界各國新一輪減稅潮：啟示與比較[J].稅務研究，2017（08）.

[2]盧招娣.芻議“營改增”后企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會學，2017（10）.

[3]梁喬.“營改增”后企業稅負影響研究[J].經濟師，2018（07）.

[4]鄒麗嬌.關于財政稅收改革深化策略的具體分析[J].經貿實踐，2018（09）.

[5]曾培炎.關于當前國際國內經濟形勢特點[J].全球化，2018（01）.

（作者單位：武漢東湖學院）