我國增值稅改革探討

王欣　張乃華

摘要：在中國的長期稅收制度中，營業稅和增值稅一直同時存在。營業稅主要基于第三產業的稅收，增值稅主要是第二產業的稅收。在經濟體制改革方面，這兩種稅種并存問題你突出，存在各種弊端，不能適應市場發展的需要，這種反復征稅的方式方法嚴重制約了我國二三產業的發展。國家在新的社會形勢下，通過營業稅改增值稅，有助于減少各級生產稅負，為企業節約成本，提高市場競爭力，促進中國經濟良性發展。

關鍵詞：稅制改革;營業稅改增值稅;降低稅負

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.15.053

一直以來，中國企業一直在經營過程中繳納著兩個重要稅種：一是以銷售貨物、加工修理修配勞務為征稅對象的增值稅，該稅種以制造業和商業企業為主要征稅對象。二是以提供服務、銷售無形資產和不動產為征稅對象的營業稅，該稅種服務業等第三產業為主要征稅對象。但是這兩種稅并存也帶來了一系列的問題，重復征稅、稅負過高等弊端凸顯，所以稅制改革一直是廣大企業單位的心愿。

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

李克強總理2018年3月28日在國務院主持召開了國務院的常務會議，在會上確定對增值稅的更進一步改改革舉措以進一步的減輕我國企業稅負 。會議決定：一是將從2018年5月1日起為制造業增加優惠政策，稅率從17%下降到16%，建筑、運輸、基礎電信服務和農產品的稅率（增值稅）從11%下降到10%。通過這些舉措， 預計全年實現減稅可達二千四百億元。二是增值稅小規模納稅人標準趨于統一。將小規模納稅人（工商企業）的年銷售標準由50萬元提高到80萬元至500萬元。允許在一定期限內注冊為普通納稅人的企業，被登記為小規模納稅人。允許更多公司享受更低利率的稅收優惠。 三是在設備制造業、先進制造業、研發和電網公司等現代服務業中一段時間未扣除的進項稅一次性退還。 上述三項措施的實施，將使全年市場稅負減少4000多億元，惠及國內多行業多類型企業。會議同時提出，稅制改革是重大事件，有關工作正在積極穩步推進。會議要求統一思想和行動，落實黨的決策部署。

增值稅（VAT）是貨物流通產生的稅收。這是一種流轉稅，增加了從生產到中間過程產生的銷售和勞務的增加值或附加值而征的稅。簡而言之，當產品在流通過程中具有附加價值時，該產品將必須繳納增值稅。它也是中國稅收中最大和最重要的稅種之一。

營業稅與增值稅不同。這是在業務過程中產生的一種稅收，是指在中國無形資產或房地產的轉讓業務，以及出售等過程中對其單位或個人的營業額征收的稅收。

上述兩種稅都是流轉稅。但是，這兩種稅收在實際應用中傾向于重復征稅。這種現象實際上增加了企業負擔，特別是營業稅，因此國家在2011年11月正式宣布了稅制改革試點，以支持企業擴大生產和增加利潤。首先，稅制改革使中國的稅制更加完善。有效避免了生產經營過程中出現的各種稅收弊端現象，減輕了企業的稅負，提供了經濟發展保護。其次，稅制改革可能會促進中國經濟結構的調整。由于企業不再需要承擔沉重的稅收負擔，他們可以放手開展各種生產經營活動。稅費改革后，增值稅的稅收范圍不斷擴大，第三產業大部分行業也已納入增值稅納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，并在一定程度上促進了企業間的公平競爭。促進了中國的經濟建設。

營業稅改增值稅對我國企業各方面影響巨大，具體有以下幾個方面。

（1）企業成本核算方法的變化。

在改革之前，成本的兩個部分中，其中一個成本是真正的企業成本，另一個是進項稅。改革后，公司成本核算方式發生了一系列變化。原來不能抵扣進項稅額的營業稅企業也可以抵扣進項稅額了。成本變成了抵扣進項稅額后的金額。因此，在中國實施稅制改革后，人力成本、物資成本和機械成本的會計處理方法也相應發生變化。

（2）企業收入核算方法的變化。

當企業計算收入時，營業稅和增值稅之間的根本區別在于營業稅是一種價內稅。計算時，價格和稅不會分開，價格就是含稅的價格，而增值稅與之相反，需要先將含稅銷售額通過換算確定出當前的不含稅銷售，然后再算出應納稅額。這就導致收入的計算方法發生改變。

（3）公司票據處理的變化。

隨著稅制改革的深入，增值稅發票的使用與公司的經營狀況和經濟效益密切相關。增值稅發票手續非?？量蹋眲展芾硪卜浅栏瘛Ｒ虼?，企業必須做到以下兩點：一是要嚴格控制和審查增值稅專用發票的各個環節，注意票據的標準化和有效性。二是原始憑證的保存和歸檔必須到位，相關財務人員必須學習和培訓掌握增值稅發票相關操作流程，提高專業水平，規避涉稅風險，確保財務工作的正常進行。

（4）調整會計科目和會計分錄。

營業稅改增值稅稅制改革后，會計科目也有部分變化。例如，在應交稅費下設置了應交增值稅等十個二級明細科目，又在應交增值稅這個二級科目下設置了十個三級明細科目。核算更細致，每一個明細科目負責核算的業務劃分也更加詳細準確。

總之，改革實施后，部分企業的會計核算方式必須隨之變化。企業需要根據實際情況在一定程度上調整會計的人員配置和工作方式，同時可以聘請行業相關的稅收稅務方面的專家進行最新稅制改革的培訓，這樣就可以有針對性地提高本企業財務人員的業務素質和能力水平，最大限度地避免稅收風險。只有緊隨著最新稅制改革，掌握最新的稅收制度以及相應的會計計算和處理方法，才能準確的進行會計稅務相關核算，將企業越辦越好。

參考文獻

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