陳年往來何時休

劉朝興

近幾年在審計過程中發現眾多單位的往來賬呈現出兩大特點：一是掛賬時間較長;二是期末余額很大。如：A單位非稅會計賬2016年末，“其他應收款”余額36 967.12萬元，“其他應付款”余額50 928.03萬元;B單位2016年末非稅應收款科目借方余額93 631.66萬元，其中涉及32家單位1 593.9萬元，是2016年以前年度未及時清理余額，85家單位17 396.07萬元為當年未及時清理余額。上述2個事例中，有的往來發生時間是上世紀八十年代和九十年代的資金往來，部分債權人或債務人早已因撤消、改制、合并或破產等原因而消亡，但賬面還在無言的記錄著曾經的興衰枯榮，從形式上顛覆著人死債爛的俗語。

這些陳年往來賬生命力之頑強，既煎熬著單位會計的耐心，也調戲著審計人員頗為自信的智商。為什么年年審計，年年在。每次審計報告中都說要加大對往來賬的清理力度，但每年都是“千門萬戶曈曈日，總把新桃換舊符”。這種現象之形成，筆者認為有以下原因：

1.單位領導不重視。十八大以來，各行政事業單位主要領導把貫徹落實黨的十八屆二至六次全會精神及地方黨委關于招商引資、城市建設、精準扶貧、生態建設、掃黑除惡等方面的工作，作為單位工作的重點和主線，通常是親自調度、親自指揮、親自督辦。雖說各項工作要統籌兼顧，十個指頭彈鋼琴，但在突出重點的前提下，對財務管理方面的忽視已是不可避免的事實。這種情況下，領導對財務的關注點一是確保工作開展有資金保障;二是確保資金支出過程中不違反廉政紀律，在反腐高壓態勢下，各級主要領導這方面的意識很強。至于會計核算對不對，會計信息質量高不高，尤其是涉及往來款的清收管理等具體工作，領導們既不懂，更不會分散精力去過問。

2.會計責任心不強。信息化時代的到來，以傳統手工記賬方式為主的一批老會計相繼退出歷史舞臺，頭腦靈活、計算機操作水平高的一批新生代會計在會計行業中開始挑大梁。相比傳統的師徒制，部分新生代會計吃苦精神、較真精神明顯不足，雖然過去的工作效率較低，但核算錯一分的原因都要找出來，花錢問去向，進錢問來源，日清月結，月末對賬，季末、年末必盤點等會計基礎工作做得很扎實。現在相當部分會計責任心不強，賬頁不打印，記賬憑證不裝訂，多借多貸核算方式盛行，不對賬或對賬不及時，往來不清理等現象屢見不鮮。

3.會計業務水平不高。部分會計對會計準則及原則理解不透，對實際經濟業務又缺乏深入了解，對一些經濟事項究竟是作支出還是掛往來吃不準，猶豫彷徨之中，大部分人采取先掛往來，以后根據情況再逐步沖銷。于是乎，不管它支出也好，收入也好，不找當事人和經辦人問清摸透事情的真實情況，要么掛應收，要么掛應付，一掛了之，事后也不跟蹤清理，若干年后，單位會計換了幾茬，沒人在移交表上說清歷史遺留的往來賬是如何形成的。而實際情況是，資金早已心安理得的用到它該用的地方，只可惜賬面仍然空掛著偌大個往來余額，聲聲叫冤不得雪。如：某單位會計2014年將政府撥給一企業的土地出讓金返還款2 783.87萬元，掛在其他應收款——甲經辦人員的名下，同時，又將縣政府用于空轉稅收收入的359.38萬元，掛在該經辦人員名下。后來，審計人員找到該經辦人員，要他說清楚，為什么占用單位3 000余萬公款，長期不歸還，他一臉茫然，根本不清楚會計賬上掛了他兩筆應收巨款，會計也從未找他核實情況，索要資金進出的相關憑據。直到2018年審計介入，找到各相關當事人，獲取相關文件及資金流向的若干憑證，才剔除空掛虛假信息，還原歷史真相。

4.會計監管不到位。目前，對會計信息質量的檢查主體有兩個，一是各地財政部門依據《會計法》實施的會計監督;二是各地審計部門依據《審計法》實施的審計監督。由于近幾年公共資金使用管理的監督任務日益繁重，從而，兩個監督主體都沒有把會計信息質量作為其監督重點，即使在日常監督中發現類似問題，也只是輕描淡寫的提出，僅要求單位作重新調賬整改，并沒有真正對單位及相關責任人員進行處罰。弱監管情況下，無論是單位領導，還是會計經辦人員都對會計核算的錯誤行為不夠重視，最終形成負反饋效應現象。

5.激勵措施不完善。一方面外部監督不到位讓會計從業人員對自己不履職盡責，錯誤核算行為無所畏懼;另一方面，單位內部對會計從業人員缺乏激勵措施，使其缺少主動作為，敬業奉獻的內在動力。相當數量的基層單位財務部門附設于行政事業單位的辦公室之中，財務管理及會計核算只是辦公室眾多行政及后勤保障事務的一部分，相比其他核心一線部門業務人員，會計人員無法充分享受到物質獎勵和政治待遇。這直接導致會計從業人員無法安心工作，紛紛要求轉崗，另謀前程。這也是會計人員流動性大的一個重要原因。

陳年老賬長掛不清有什么后果呢？

1.會計信息不準確。不真實的往來賬余額，往往會造成資產、負債、凈資產的信息不真實，在此基礎上形成的財務報告，是一份錯誤無效的財務報告，各種財務報告的使用者據此信息作出的決策，會產生極大的決策風險。

2.資產流失。一些人員，知道單位在發票報銷方面審核很嚴，不好占便宜，但是在借支管理方面很松散，在單位借錢，領導很容易批準，錢到手之后，財務卻不催著報銷或歸還，有些大額資金一拖再拖，直拖到領導換了，會計換了，自己也退休了或者調離了單位。在新官不理舊賬的陋習影響下，這些陳年應收款就形成了一筆筆的壞賬，國有資產就這樣被無端流失。

3.資金管理效率低下。在審計過程中，筆者經常發現一些地方財政官員說財力不夠，收不抵支，被迫舉債搞項目，謀發展，但真正深入觀察財政收支賬務情況，卻發現大量預算單位一方面在財政借了不少財政資金，掛賬不還，另一方面在年末時，財政卻結轉了大量的應付各預算單位國庫集中支付結余款。其實質是財政總預算會計沒有對各預算單位的往來進行清理，而預算部門每年根據慣例列出各部門的預算，根本沒有考慮到可以從上年結轉的應付款中沖抵其過去的借支款，從而節約部分預算資金，用到其他更重要、更有效益的項目上，從而造成財政資金管理效率低下。

4.竣工決算數據不準確。有的會計核算建設項目時，沒有正確區分“在建工程”、“預付工程款”、“應付工程款”、“固定資產”等科目的核算范圍及內容實質。只要是付出工程款就統一作“預付工程款”處理，根本不考慮是否收到發票，是否辦理工程結算或決算手續，施工方提供給建設方資金支付憑證是個人收款收據還是單位收款收據或者是發票。經常是一方面根據收到的發票作“在建工程”、“應付工程”款處理，另一方面對預支的工程款卻掛個人或單位往來，而不是沖銷前期應付未付的工程款，這樣導致“預付工程款”與“應付工程款”都有余額，虛增資產、負債規模。項目完工辦理竣工決算時，容易產生錯誤負債，由此多付工程款。

解決陳年往來長掛不休的辦法。

1.領導重視。在現有行政體制下，領導重視仍然是克服困難，解決問題最有效的手段。一件事情重不重要，能不能很好落實，要看文件是如何描述和規定，如果和主要領導負責制，一票否決、政績考核等掛鉤，很多困難都能克服，很多事情都能落實。同樣，只要各單位領導對清理往來賬工作記在心里，做在手上，再多、再復雜的陳年往來賬也能清理得清清爽爽。

2.履職盡責。職業道德是一個會計所具備的基本品質。從事會計職業，如果對工作不熱愛，做什么事都是敷衍了事，得過且過，這種態度和作風是會計工作的大敵，任其蔓延，只會讓負能量在自身越積越多，無法從工作中體會到獲得感和自我認同感。一個人一生無非工作與生活兩事，工作不認真，得不到職業認可，這一生的一半就被自己不負責任的給拋棄了，一個沒有職業幸福感的人，很難說他會有一個美好圓滿的人生。所以單位領導在選擇會計時，一定要選擇認真負責、耐心細致、有強烈責任心、遵守職業道德的人做這項工作，才能確保會計信息質量的優質可靠。

3.加強學習。現在，我們每個人身處知識大爆炸的時代，各種知識日新月異，各種競爭日益激烈，如果不加強學習，不及時更新，就會被時代所拋棄。所謂的本領恐慌，莫過如此。政策在變，形勢在變，會計準則與制度也在變，核算的經濟業務內容也在變，如果會計仍然用老眼光、舊思維去處理賬務，就容易犯錯。如：1993年企業普遍適用的《企業會計準則》及通則，后來都改了。原來《總預算會計制度》及行政事業單位會計制度中只有收付實現制的規定，新的《總預算會計制度》則實行權責發生制與收付實現制相結合的規定。所以，會計必須不斷學習，才能勝任工作。

4.強化監管。會計監管部門要把會計信息質量檢查列入重要監督事項，對會計信息嚴重不實的單位負責人及會計負責人要加重處罰。無牙的老虎如綿羊，軟綿綿的監管換不回太平盛世和歲月安好。對制度的畏懼，源自制度的被執行。

5.激勵促優。對制度的遵守，是人們迫于無奈的選擇。只有充分調動人們內在的積極性，讓人們主動作為，才能有效完成任務，取得好的效果。為此，各單位領導要給能力突出，認真負責的會計以明確的晉升空間，輔以一定的物質獎勵、精神鼓勵等正向激勵措施，才能激發會計從業者愛崗敬業，才能從根本上杜絕陳年往來長掛不休的現象。

（作者單位：九江市審計局）