經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中應(yīng)注意的幾個問題

劉斌

對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是我國《審計法》賦予國家審計機關(guān)的一項重要職能。2010年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》和2014年中紀(jì)委、中組部、中編辦、監(jiān)察部、人社部、審計署、國資委等七部委《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價做出了規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價。審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持。

在經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計評價是經(jīng)濟審計報告的重要組成部分，關(guān)系到整個審計報告的質(zhì)量高低和整個審計項目的成敗。經(jīng)責(zé)審計項目最終的審計評價，不僅關(guān)系到被審計對象的功過是非和個人形象，還可能成為組織部門選人用人的重要參考依據(jù)。因此，審計組在進行經(jīng)濟審計評價時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照一定的原則和方法對被審計對象進行評價?？偟恼f起來，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面。

一、審計評價要客觀公正、實事求是、穩(wěn)健謹(jǐn)慎

客觀公正、實事求是所有審計項目應(yīng)當(dāng)遵循的原則，尤其是在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或者認(rèn)定的事實，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以事實為依據(jù)，全面評價被審計對象的功過是非，做到既要充分的肯定成績，又要將存在的問題講透。在審計評價應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)作為支持，可以從當(dāng)時當(dāng)?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)去分析問題、評價責(zé)任，做到不脫離特定條件、不孤立地看待問題，尊重事實、尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到有根有據(jù)，以理服人。對于受審計手段所限未經(jīng)審計核實或超出審計范圍，以及評價依據(jù)不夠明確、不夠充分的事項不予評價，確需評價的，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，并如實表述。

二、審計評價要同審計內(nèi)容相統(tǒng)一

審計評價應(yīng)當(dāng)僅僅圍繞著審計方案中確定的審計內(nèi)容來進行。不同的行業(yè)、不同的單位、不同的歷史時期等，對經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的要求也相應(yīng)的有一定的變化，不可千篇一律。應(yīng)根據(jù)具體的審計對象，確定具體的審計評價內(nèi)容，做到審什么，評價什么，既不隨意擴大范圍，也不回避所發(fā)現(xiàn)的問題，有效防止審計評價出現(xiàn)偏頗、虛假等問題，使審計評價有理有據(jù)。對于工作方案確定的審計內(nèi)容及重要事項，應(yīng)當(dāng)在審計查證的基礎(chǔ)上做出評價;而與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況無關(guān)的或超出審計范圍的則不加評價。

三、審計評價方法要靈活多樣，多角度立體的看待問題

審計評價可以綜合運用多種方法，從不同的角度立體的去看待問題，包括進行縱向和橫向的業(yè)績比較、運用與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析、將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟社會環(huán)境中加以分析。靈活運用定量分析與定性分析相結(jié)合的原則，如不僅要對財務(wù)收支的數(shù)量進行審計評價，還須從其真實、合法性進行評價，也要對經(jīng)濟效益情況進行評價，才能保證評價的客觀、公正、全面、可信。同時加強與領(lǐng)導(dǎo)干部面對面溝通與交流。大量的財務(wù)、業(yè)務(wù)資料雖然能夠在一定程度上反映一項經(jīng)濟決策的過程，但領(lǐng)導(dǎo)干部的決策和管理過程是復(fù)雜的行為過程，因此在審計中要敢于積極同領(lǐng)導(dǎo)面對面打交道，了解領(lǐng)導(dǎo)作為管理者對決策事項的意圖、過程、措施掌握問題的出發(fā)點和思考點，作出較客觀的分析判斷。

四、審計中要合理設(shè)置評價指標(biāo)，使審計評價合理化、科學(xué)化

在審計過程中，使用不同的評價指標(biāo)體系，對審計結(jié)果的影響十分巨大，甚至很多情況下，運用不同的指標(biāo)體系評價同一個事項得出的結(jié)果是完全相反的。因此，為了使最終的審計評價科學(xué)合理，就需要提前在評價指標(biāo)的設(shè)置和選擇上下足功夫。評價指標(biāo)的設(shè)置和選擇應(yīng)當(dāng)具有適用性、權(quán)威性、可操作性等特點。針對不同的評價對象，還要從績效性指標(biāo)、實績性指標(biāo)、合規(guī)（法）性評價指標(biāo)、內(nèi)控制度評價指標(biāo)、個人廉潔情況評價指標(biāo)等評價體系中選擇建立不同的評價指標(biāo)組合，以使得審計評價具有針對性。

五、在審計評價中要注意分清被審計對象的責(zé)任，避免出現(xiàn)誤判或重判

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及《實施細(xì)則》中明確了領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)過程中存在問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的三種責(zé)任類型，即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在實際審計工作中，由于很多問題產(chǎn)生的原因千變?nèi)f化，直接原因和間接原因、主觀原因和客觀原因、前任原因和現(xiàn)任原因、集體原因和個人原因、故意原因和過失原因等，且在每一種原因下，被審計對象所承擔(dān)的責(zé)任輕重也有所不同，但按規(guī)定最終還是要歸于直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任這三種?？梢?，雖然可能同樣是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但不同的情形下，責(zé)任的輕重也是不一樣的。因此就需要在評價中注意將問題產(chǎn)生的原因闡述明白，以使得審計評價更加貼切、客觀、真實，令人信服。

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（作者單位：修水縣審計局）