科研單位稅收籌劃所面臨的挑戰及對策

左小媛

【摘 要】對于科研單位而言是否起到了降低稅費的作用，則仍需要辯證的去解析。在“營改增”之前科研單位按照5%的稅率繳納營業稅，但在“營改增”之后需要按照6%的稅率繳納增值稅。因此，需要在提升稅收籌劃能力來增加單位資金存量。目前，在稅收籌劃工作中主要面臨三個方面的挑戰，其對策可圍繞著：全體員工對增值稅納稅要點進行學習、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財務信息平臺促成內控職能的提升、下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力等四個方面來構建。

【關鍵詞】科研單位;稅收籌劃;挑戰;對策

隨著“營改增”稅制改革的全面實施，科研單位在稅收籌劃中面臨著諸多挑戰?！盃I改增”稅制改革的初衷在于破解重復征稅問題，并以流轉稅改革來增進企業的盈利能力。但對于科研單位而言是否起到了降低稅費的作用，則仍需要辯證的去解析。在“營改增”之前科研單位按照5%的稅率繳納營業稅，但在“營改增”之后需要按照6%的稅率繳納增值稅?？蒲袉挝豢梢苑譃樾∫幠＜{稅人和一般納稅人，前者按照3%的稅率繳納增值稅，后者則按照6%（銷項額-進項額）來進行計算。這就意味著，科研單位作為納稅人身份的不同，其在稅收籌劃中呈現出苦樂不均的局面。再者，科研單位屬于知識密集型組織，其在日常工作中并不面臨大規模的采購活動，所以可抵扣的進項稅較小。為此，本文以屬于一般納稅人身份的科研單位為例，圍繞著本文主題展開以下討論。

一、科研單位稅收籌劃所面臨的挑戰

結合筆者所在科研單位的實際情況，以下從三個方面提出所面臨的挑戰：

1.因科研單位的工作特征所面臨的挑戰。

前面已經指出，科研單位屬于知識密集型組織，其工作特征體現為主要依靠知識創新和技術創新來形成工作成果，而知識創新和技術創新的過程并不依賴大規模的物資采購。由筆者所在科研單位的實際情況可知，在與企業所合作開展的技術創新成果具有技術壟斷實力，從而能夠為科研單位帶來市場壟斷利潤。這就表明，作為一般納稅人的科研單位存在著銷項額較大、進項額較小的價值特征，所以面臨著較高的增值稅稅額。根據資本循環公式G-W…P…W`-G`可得，科研單位的主要資金長期處于研發領域（…P…），對于迭代產品的研發需要，科研單位需要同時將研發資金按比例投入到下一代產品的研發之中。由于存在著較高的增值稅納稅額，便會影響到科研單位內源性資金供給的能力。

2.因科研單位的財務內控所面臨的挑戰。

以醫藥開發科研單位為考察對象，盡管其屬于知識密集型組織，但在醫藥開發過程中仍需要采購一定的原材料，如藥用試劑、供試驗用動物和其它耗材。根據現行的進項稅抵扣規定，科研單位所采購物資的供應商必須具備開具增值稅專用發票的資質。顯而易見，只有具備一般納稅人資格的供應商才擁有開具增值稅專用發票的資質。然而，在物資采購和醫藥研發相對分離的管理模式下，諸多采購活動并未滿足上述要求。究其原因，仍可以從科研單位財務內控缺位中來探知。科研單位作為技術創新組織，其財務內控能力長期被以產品開發為重心的管理思路所侵蝕，所以因財務內控存在短板導致了在進項稅的抵扣環節面臨損失。

3.因科研單位的財務人員所面臨的挑戰。

在科研單位財務內控能力被無形侵蝕的同時，財務人員隊伍建設也面臨短板。眾所周知，在“營改增”稅制改革之后國家啟用的“金三系統”對發票的管理日益完善，但科研單位部分財務人員在對發票的管理上仍未能形成強烈的責任意識，使其在歸集、存檔過程中仍存在著許多不足。這樣一來，就會對稅收籌劃工作帶來系統性風險。

二、應對挑戰的著眼點

針對以上闡述，應對挑戰的著眼點可歸納為以下三點：

1.著眼于正視科研單位的工作特征。

在“營改增”稅制改革之后，大量涌現出以企業稅收籌劃為主題的文獻，在梳理這些文獻時可知，諸多作者都以制造企業、基建施工企業為考察對象，他們所得出的應對方案并不完全適用于科研單位的稅收籌劃需要。在以“銷項稅-進項稅”為稅收籌劃切入點，則需要在科研單位的工作特征下增大進項稅的抵扣額度。同時，以月度作為增值稅繳納周期的制度設計下，還需要在科研單位的工作特征下減少銷項稅的額度。

2.著眼于提升財務內控的職能地位。

科研單位稅收籌劃工作顯得日益重要，其將為單位的科研工作提供可持續的資金保障。為了降低科研單位在稅收籌劃工作中的干擾因素，則需提升財務內控的職能地位。具體而言，就是突破財務內控的傳統職能（資金管理、資產管理），將財務內控的職能延伸到各職能部門與外界所發生的經濟聯系中來。實現這一目標，不僅需要從財務內控制度上進行設計，還需要從財務內控平臺的搭建上進行準備。

3.著眼于問題意識驅動的隊伍建設。

這里的隊伍建設為財務人員隊伍建設，而這是科研單位普遍存在的短板。稅制改革的目的在于為經濟主體營造出更為公平的競爭環境，以及為他們提供更為優越的營商環境。因此，需要從歷史視域下來認識“營改增”的意義，即該稅制改革不但是對過去稅收制度的揚棄，也是未來稅收制度改革的起點。這就要求，應在問題意識驅動下來開展財務人員隊伍建設。

三、對策

根據以上所述，對策可從以下五個方面來構建：

1.全體員工對增值稅納稅要點進行學習。

為了降低在稅收籌劃工作中的“交易成本”，需要在科研單位全員范圍內對增值稅的納稅要點組織學習。在科研單位職能化管理背景下，應細化各部門的學習重點。如，對于采購部門而言，在組織該部門員工學習時應增強他們對供應商資質的識別，并要求他們以單位利益為出發點，在采購活動中杜絕行為失范現象的發生。再如，對科研部門而言，需強化科研人員的財經紀律意識，并以規范各類發票管理為學習重點。

2.按月度合理分配科研單位的銷售收入。

涉及到稅收籌劃工作的實質內容時，則需要根據增值稅繳納要求給予銷項稅調整。由于科研單位的技術商業化轉換周期較長，但因出售專利使用權或因技術合作所獲得的收益往往較為集中，那么則需要按月度合理分配單位的銷售收入。在分配銷售收入時應與月度采購物資的數量相聯系，即當月進項稅相對較大時，那么該月所分配的銷售收入便可以相應增加。在保證月度增值稅繳納額度相對穩定的同時，也有助于科研單位統籌資金的使用。

3.以財務信息平臺促成內控職能的提升。

通過調研發現，因部分采購人員與供應商之間的私人利益關系使然，促使他們不顧供應商的資質而與之進行長期合作。盡管在全員培訓中對他們進行了增值稅納稅要點的講解，但信息不對稱仍阻礙了財務內控的實施績效。為此，應以財務信息化平臺為載體，形成會計憑證傳輸與物資采購活動相分離的格局。即，要求供應商將增值稅專用發票（電子版）直接傳輸到科研單位財務部門，在財務部門審核通過后再實施物資采購活動的履行。

4.下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力。

挖掘科研單位稅收籌劃的潛力，還需要財務人員深入到各個部門的實際工作中來，在充分掌握單位工作特征的情況下才能做到得心應手。為此，單位管理層應要求財務部門下沉工作影響力，以蹲點制來促使財務人員與具體的部門建立長期聯系，在聯系中通過反饋部門工作特征，以及對部門經濟行為的開展進行指導和考核，最終在單位內部形成規范的財經制度文化，以及在組織文化中塑造出全體員工規范的財經紀律行為。

最后強調，無論是營改增稅制改革，還是國家專門的稅收政策優惠，這些都是政府對宏觀經濟調控的手段。因此，順勢而為就需要把握國家的調控意愿，以及調控目標。這就要求，科研單位需要在單位上下樹立技術創新的正確意識。為此，單位管理層需要與財務部門聯合，向各個職能部門傳遞技術創新的科研意識，以及培育員工的技術創新責任感。通過正確意識的樹立，來鞏固創新循環。與上文相對應，這就構成了正確的稅收籌劃價值取向。

四、結語

隨著“營改增”稅制改革的全面實施，科研單位在稅收籌劃中面臨著諸多挑戰?！盃I改增”稅制改革的初衷在于破解重復征稅問題，并以流轉稅改革來增進企業的盈利能力。科研單位可以分為小規模納稅人和一般納稅人，前者按照3%的稅率繳納增值稅，后者則按照6%（銷項額-進項額）來進行計算。這就意味著，科研單位作為納稅人身份的不同，其在稅收籌劃中呈現出苦樂不均的局面。在以一般納稅人身份的科研單位為例，提升其稅收籌劃能力的對策可圍繞著，全體員工對增值稅納稅要點進行學習、按月度合理分配科研單位的銷售收入、以財務信息平臺促成內控職能的提升、下沉財務工作努力提升稅收籌劃能力等四個方面來構建。

參考文獻

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[作者單位：中國科學院藥物創新研究院中山研

究院（中國科學院藥物創新研究院華南分院）]