“營改增”背景下制造業(yè)企業(yè)納稅風險管控問題研究

陳敏 黃丹藝

摘 要：“營改增”的全面實施避免了制造業(yè)重復征稅的問題，一定程度上降低了制造業(yè)企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)效益。但也帶來了一系列新的納稅風險。在制造業(yè)企業(yè)原有的納稅風險基礎上梳理出“營改增”給制企業(yè)帶來的新的納稅風險，并針對一系列風險提出相關風險管控的建議。

關鍵詞：營改增;制造業(yè);納稅風險;風險管控

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.060

1 前言

自2016年全國范圍內開始實施“營改增”政策以來，有效解決了諸多行業(yè)重復征稅的問題。雖然“營改增”未直接涉及制造業(yè)，但由于制造業(yè)企業(yè)業(yè)務復雜，經營過程中會與多個“營改增”涉及行業(yè)有業(yè)務往來，因此實際上“營改增”對制造業(yè)的影響也非常大。主要表現在交通運輸業(yè)、物流輔助行業(yè)、融資租賃業(yè)以及技術與研發(fā)行業(yè)等。雖然總體上來說，“營改增”的全面推行有利于降低制造業(yè)企業(yè)的稅負，增加企業(yè)利潤，但同時也給制造業(yè)企業(yè)帶來一系列新的納稅風險。在制造業(yè)企業(yè)原有的納稅風險基礎上梳理出“營改增”政策給當下制造業(yè)企業(yè)帶來的新的納稅風險，并針對如何對新的納稅風險進行控制是本文的研究內容。

2 “營改增”對制造業(yè)企業(yè)納稅風險的影響

處于我國社會大環(huán)境下的制造業(yè)與其他行業(yè)相同，有其固有的納稅風險，主要是由兩方面引起，一方面是由于企業(yè)的內部控制環(huán)境引起，例如財務管理不規(guī)范、稅收籌劃方案有缺陷等。另一方面是由于社會經濟環(huán)境以及稅收政策引起，例如政府為了引導產業(yè)發(fā)展給予不同行業(yè)不同的稅收優(yōu)惠;為實現宏觀經濟調整，實行不同的財政政策等。“營改增”政策全面實施后，又為制造業(yè)企業(yè)帶來了新的納稅風險，主要體現在以下幾個方面。

2.1 制造業(yè)企業(yè)稅負可能增加

“營改增”以前，制造業(yè)企業(yè)在與交通運輸業(yè)、融資租賃業(yè)等行業(yè)進行業(yè)務往來時，間接成了營業(yè)稅的承擔者。而“營改增”之后，制造業(yè)企業(yè)在購買服務時，若取得增值稅專用發(fā)票，則可進行進項稅額抵扣。因此，正常狀況下，“營改增”一定程度上可減輕制造業(yè)企業(yè)稅務負擔。然而，“營改增”之后，原營業(yè)稅納稅人改交增值稅，適用稅率有小規(guī)模納稅人與一般納稅人之分，若需認定為一般納稅人則需要一定的資質。例如，假定與某制造業(yè)企業(yè)合作的交通運輸公司未取得一般納稅人資質，其所開具的增值稅普通發(fā)票則無法抵扣，那么制造業(yè)企業(yè)的增值稅抵扣鏈條不能連續(xù)，其增值稅繳納金額也會上升。

事實上，確實有部分制造業(yè)企業(yè)在“營改增”之后出現了稅負上升的情況，這主要是由于，稅制變化后制造業(yè)企業(yè)的各個經營部門還未更新經營策略，對供應商資質也未審核。導致其未取得增值稅專票進而不能充分抵扣進項稅額。另外，由于小規(guī)模納稅人供應商報價往往低于一般納稅人，部分制造業(yè)企業(yè)未充分權衡稅收獲益與經營獲益，而導致其稅負上升且并損害企業(yè)利益。

2.2 財務核算與納稅籌劃難度增加

相比較增值稅而言，營業(yè)稅在財務核算上程序較為簡單。增值稅在財務核算上涉及進項稅額的抵扣與轉出、專用發(fā)票的領用與認證、免征增值稅與即征即退增值稅的稅收優(yōu)惠等等。尤其是制造業(yè)，其經營過程中涉及各行業(yè)業(yè)務，其增值稅財務核算過程更為復雜。“營改增”后，在短時間內需要財務工作人員正確掌握這些稅務知識難度較高。如若財務人員對企業(yè)的運營狀況缺乏充分了解，財務核算出現紕漏，便很可能給企業(yè)帶來稅務風險。而且增值稅稅收優(yōu)惠政策較多，想要享受相關的稅收優(yōu)惠需要財務人員在規(guī)定時間內按照要求在稅務機關操作與備案，如若相關的財務人員沒有遵循操作程序或錯過備案時間，也會對企業(yè)帶來不必要的納稅風險。

另外，制定合理的納稅籌劃方案有利于降低企業(yè)的納稅風險。但增值稅的納稅籌劃是一項對工作者專業(yè)能力要求極高的財務管理工作，加之制造業(yè)企業(yè)生產經營過程中涉及的行業(yè)廣、業(yè)務雜。尤其在“營改增”之后，面對稅收政策的不斷變化，需要納稅籌劃工作者充分了解制造業(yè)企業(yè)內部及外部工作環(huán)境，熟練掌握稅法政策相關變化，制定出一套詳細而合理的納稅籌劃方案，并能夠根據稅收政策的變化及時調整方案。只有進行合理的納稅籌劃，才可切實降低制造業(yè)企業(yè)納稅風險。

2.3 發(fā)票管理難度增加

“營改增”制度的普及，給部分制造業(yè)企業(yè)帶來的最大的納稅風險便是虛開增值稅發(fā)票。增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點決定了企業(yè)在進項稅額抵扣時發(fā)票的重要性，大部分情況下，沒有專票就不可抵扣。部分制造業(yè)企業(yè)為了少繳稅，便虛開增值稅發(fā)票。這種現象屢禁不止，會給企業(yè)帶來巨大的涉稅風險。另外，部分企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時信息填寫不規(guī)范導致不能使用，或者制造業(yè)企業(yè)未取得專用發(fā)票導致無法進行進項稅額抵扣，這些都增加了企業(yè)的稅務風險。

3 “營改增”背景下制造業(yè)企業(yè)稅務風險控制

對納稅風險進行管控的前提是識別納稅風險，其次才能對癥下藥。上文中提出了“營改增”給企業(yè)帶來的新的納稅風險，以下，筆者總結了幾點針對稅務風險控制的切入點。

3.1 重新考量合作方資質，切實降低企業(yè)稅負

“營改增”之后，制造業(yè)企業(yè)應當及時重新考量合作企業(yè)的資質，并做出一定調整。對于合作方的考量應當具體分析，綜合考慮其公司規(guī)模以及合同報價。做出有利于公司利益的最優(yōu)選擇。對于“營改增”后未獲得一般納稅人資質的企業(yè)，需考慮是否繼續(xù)與其合作，因為在其公司無法取得增值稅專用發(fā)票，就無法進行增值稅抵扣，會增加企業(yè)的稅收成本;對于已取得一般納稅人資質的企業(yè)，應考慮其發(fā)票是否可以及時開具，因為增值稅銷項稅額與進項稅額的抵消需在規(guī)定時間內完成。不過若小規(guī)模納稅人的報價低于一般納稅人，且可以保證服務質量與服務期限，也可以考慮與其合作。

3.2 提高財務工作者稅務處理能力

增值稅的財務核算比營業(yè)稅復雜許多，不僅有進項稅額抵扣的環(huán)節(jié)，還涉及諸多稅收優(yōu)惠的問題。這就要求財務人員不僅要熟悉公司不同經營部門的業(yè)務，還要熟練全面掌握稅務知識，對財務人員的專業(yè)能力要求較高。如若財務人員不能在短時間內正確處理相關的稅務問題，很可能會給企業(yè)帶來稅務風險。因此，企業(yè)應當對財務人員及時進行相關的培訓，并設立專門的稅務崗位，對于業(yè)務比較復雜的制造業(yè)企業(yè)，有必要的情況下可在公司內部設立稅務部門，處理稅務問題。另外，隨著稅收政策的不斷變化，制造業(yè)企業(yè)原有的納稅籌劃方案可能不再適用企業(yè)，因此企業(yè)應當結合當下企業(yè)內部與外部政策環(huán)境，及時變更或調整納稅籌劃方案，保證納稅籌劃工作的有效性。而一套有效、嚴謹的納稅籌劃方案離不開高素質的專業(yè)工作者，企業(yè)在經營過程中應當有目的地培養(yǎng)財務人員的相關專業(yè)知識或直接從企業(yè)外部引進相關專業(yè)人才。

3.3 規(guī)范合同及發(fā)票管理工作

上述第一點提到了合作供應商的選擇，確定了供應商之后，需簽訂合同。合同的有效簽訂直接關系到制造業(yè)企業(yè)的納稅風險。合同中除了要明確交易雙方的基本信息外，還要明確服務價格問題。由于增值稅與其他稅種不同，是價外稅，因此需明確服務的不含稅價格，還有稅率;另外，稅法規(guī)定增值稅業(yè)務需要資金流、發(fā)票留、物流“三流一致”，因此合同中應對此予以明確;作為制造業(yè)一般納稅人，其增值稅的抵扣需建立在增值稅專用發(fā)票有效取得的前提下。因此，相關增值稅發(fā)票問題也應當在合同中予以列明。例如合作人雙方納稅人識別號、可開具發(fā)票的種類、取得時間等。

根據相關管理規(guī)定，企業(yè)需要在有效的時間內憑有效的增值稅專用發(fā)票去稅務機關自行認證，因此對取得專票的有效性企業(yè)應做到提前把控，盡量從業(yè)務層面制定發(fā)票管理的詳盡管理規(guī)則，要求業(yè)務人員也熟知企業(yè)增值稅發(fā)票的相關管理規(guī)定，另外財務人員取得增值稅票后也應有能力自行辨別發(fā)票是否可有效抵扣。只有各個部門均對增值稅發(fā)票管理規(guī)定做到詳盡了解之后，才能更大程度上降低企業(yè)的納稅風險。

4 結束語

“營改增”的全面普及避免了重復征稅的問題，一定程度上降低了制造業(yè)企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)效益。2019年增值稅稅率又有了新的調整，規(guī)定原適用16%的稅率降至13%，原適用10%的稅率降至9%。近幾年我國增值稅經歷了多次降稅及改革，這一系列的舉措可以看出政府對降低企業(yè)稅負，促進行業(yè)發(fā)展的決心。但一系列的稅收利好也給各行業(yè)包括制造業(yè)帶來了新的納稅風險。只有充分識別企業(yè)自身的納稅風險，才能做好風險管控工作。制造業(yè)企業(yè)內部應組織人員不斷學習新的稅收政策，提高稅務工作者的專業(yè)能力，做好稅收籌劃工作，規(guī)范業(yè)務管理流程，合理避稅、合法納稅，切實降低企業(yè)納稅風險。

參考文獻

[1]周建峰.淺談營改增環(huán)境下企業(yè)稅務風險及控制問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018：61-62.

[2]隗建廣.營改增涉稅風險的分析與防范[J].財會學習，2018，（04）：111-113.

[3]許金娥.“營改增”政策下企業(yè)的稅收籌劃[J].時代金融，2017，（35）.

[4]呂亞偉.“營改增”落地對企業(yè)財務的影響及稅收籌劃方案[J].財經界（學術版），2017，（02）：288.

[5]牛巧玲.“營改增”背景下企業(yè)稅務內部控制體系建設初探[J].財經界（學術版），2017，（02）：301.

[6]徐松年.營改增后，同樣的合同為何帶來稅務風險[N].中國稅務報，2016-11-11（B03）.

[7]韓建榕.“營改增”稅制對我國制造業(yè)的影響分析及對策[J].財會學習，2016，（18）：172.

[8]饒曉霞.淺談營改增環(huán)境下企業(yè)的稅務風險及控制問題[J].中國國際財經（中英文） ，2017，（21）：168-169.

[9]周敏.中小企業(yè)稅務籌劃風險及防范對策探析[J].中國商論，2015，（13）.

[10] Macquarie U; U New South Wales.Role of Reputational Risk in Tax Decision Making by Large Companies[J].eJournal of Tax Research，March 2015，v.13，iss.1，pp.5-50.

[11]Varchuk，O.A.& Amurova，H.V.Features of the Accounting and Internal Control of VAT to Companies with Different Tax Systems[J].Economics：Time Realities.2017，Issue 1，p34-40.

[12]Macquarie U and U New South Wales.Tax Risk Management Practices and Their Impact on Tax Compliance Behaviour—The Views of Tax Executives from Large Australian Companies[J].eJournal of Tax Research，July 2011，v.9，iss.1，pp.89-115.