關于黑龍江邊境企業資產負債表日后事項的研究

[摘 要]在現實的工作中，一些事項或交易是在財務報告批準報出之前、資產負債表日之后產生的，企業報告期的財務狀況、經營成果以及現金流量可能會因為這些事項或交易產生較大影響，如不能準確地對其進行處理，后果不堪設想。這些事項或交易正確進行披露，可以使財務報告的使用者全方位、理性客觀地掌握企業的財務信息，能夠做出精確的投資判斷，避免潛在的風險。文章用一系列具體的說明以及事例對黑龍江邊境企業資產負債表日后事項的會計處理以及所面臨的問題進行了闡述，其中相對重點的是提出了對于所存在的一系列問題的解決辦法。

[關鍵詞]資產負債表；黑龍江邊境企業資產負債表日后事項；調整事項

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.028

1 資產負債表日后調整事項現行會計處理方法

1.1 資產負債表日后調整事項的處理原則

對公司企業發生的日后調整事項，應采取的措施是調整財務報表。在年度報告中，因為日后事項在報告年度的第二年發生，這時候有關賬目已經結轉了，在結賬后，損益類的科目已經沒有余下的金額了。所以對于年度負債表日后進行的調整事項要按照不同的情況做不同的處理，其中如果是關乎損益的，可按“以前年度損益調整”進行核算。

對于貸方被計入“以前年度損益調整”科目的，一是減少對以前年度利潤的調整，二是對以前年度損益的事項進行增加。借方被計入“以前年度損益調整”科目的，一是對以前年度利潤進行增加的調整，二是對以前年度虧損的事項進行減少調整。涉及損益的調整事項分兩種：一個是清繳前的，另一個是清繳后的。第一種調整應納稅所得額，調整應納所得稅稅額；第二種調整該年的應納所得稅稅額。

對于增加的所得稅費用，借記 “以前年度損益調整”，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；對于降低的所得稅費用，貸記“以前年度損益調整”，借記“應交稅費——應交所得稅”等科目。在調整過之后，將科目的貸方余額或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如果關乎利潤分配，那么就在“利潤分配——未分配利潤”科目進行核算處理，如果與損益以及利潤分配無關，只需要調整有關系的科目即可。

完成這些處理之后，調整相關項目的數字也是必不可少的。其中包括期末數或本年發生數，當期進行編制的期初數或當期進行編制的上半年數。處理過后，與報表附注內容有關的還要做的就是調整附注相關的數字。

1.2 資產負債表日后調整事項的現行會計處理方法

方便起見在沒有特殊聲名之下，所有的例子都做了以下的設定：一是按稅法的規定調整事項都可以調整應繳納的所得稅。二是所得稅的稅率是25%。三是財務報告批準報出日是第二年的3月31日。四是提取法定盈余公積后不需要再做其他的分配。五是以凈利潤的10%來提取法定盈余公積。六是如果與遞延所得稅資產有關，全部假設未來期間極有可能得到應納稅所得額作為抵扣暫時性差異用途，不需要考慮附注中與現金流量有關的數字。

關于日后的訴訟案件已經結案的情況，如果證實了早就存在實際的義務，那么以前確認的有關系的預計負債就需被調整，如果不調整就需要確定一項新的負債情況。

如果取得了明確的證據，那就表明某一項資產進行了減值或者調整了減值金額。這指的是在資產負債表日，按照資料判斷某項資產極大程度上發生了減值或者損失，但會不會發生還不能確定，所以在報表中按最優的估計價額來反映，從資產負債表日到批準報出日期間，能確定這是事實，也就是說某項資產早就發生了資產減值或資產損失，那么就應修正估計。

日前的收入或購入成本是日后的深層次確認。其中包括兩大點：一是如果把之前購進的資產按暫且估計的金額等記入賬簿，這之后再得到證據，進一步深層次確認成本，則要調整已經進入賬簿的資產成本。比如說，還沒辦完工決算的構建固定資產達到了預期可用狀態，并且已經按照估價記入賬簿，日后辦理的決算，按照完工決算價格，對暫時估算入賬的成本進行調整等。二是如果已經按照收入對資產收入進行了確認，但是得到更深入的證明是關于資產收入的，比如產生售出被退回等，這種情況也應該對報表的相關數額進行大幅度調整。需強調的一點是，在日后產生的售出退回包括兩點：一方面是發生在之前的銷售退回；另一方面是發生在期間的銷售退回。

2 黑龍江邊境企業資產負債表日后事項存在的問題

2.1 黑龍江邊境企業資產負債表日后事項和或有事項經常混淆

人們經常把日后事項和或有事項搞混，其實黑龍江邊境企業資產負債表日后事項和或有事項既有相似之處也有不同之點。比如說，某公司有訴訟案在身，法院在年底都沒有給判決書，那么這就是公司的或有事項，根據《企業會計準則——或有事項》，根據或有損失存在的可能性來做出判斷，決定是否需要計提準備，因為到了年底法院還沒有做出判決，一般情況下公司會按照律師給出的意見來做估計。但是如果在報告報出之前法院就下發了判決，另一種情況就是律師對法律意見進行了修改，那么該事項就變成了應進行調整的日后事項。第一，在資產負債表日，首先要按照《企業會計準則——或有事項》來對是否具有或有事項進行判斷，并且做好準備。第二，如果存在或有事項，就要想一下對于資產負債表日或有事項的判斷和估算是否有沒有被有關的調整事項所影響。一來，或有事項和日后事項兩者是有關聯的，對于或有事項和相關的金額，按照《企業會計準則——或有事項》來判斷是否存在。二來，如果能夠確定或有事項并且這變成了日后事項的時候，就要按照《企業會計準則——黑龍江邊境企業資產負債表日后事項》的規定，對附注進行說明或進行相關的處理。

2.2 資產負債表日后存在財務報表舞弊或差錯

第一，采用年終銷售退貨方式做假銷售。每一個年度每一個企業都存在指定營業額，一年終了的時候要完成額度，獲得相應的利潤，這樣各部門工作人員會有一些福利。這樣一來有的公司為了獲得福利就造假，更改數據。舉個例子，先售出，再退貨，進行虛假銷售，人為對計提收入以及利潤做手腳。這么做時會得到福利，但是企業的經營會出現嚴重的漏洞，后果不堪設想。

第二，采用虛假的關聯方交易。企業編造不真實的信息只為了炒作自己公司的股票，操縱股價。還經常用比較低或者過分高額的利息進行資金交易，達到操縱利潤的目的。這種虛假的關聯方交易在黑龍江邊境企業資產負債管理分析中是較為常見的，企業企圖通過這種虛假的賬務運作方式，將資產掏空，從而造成企業虛假盈利的假象。所以當企業資產負債表出現偏差時，應該重點針對該部分影響因素做出分析。

第三，人為調整收入和利潤。稅率和利潤環環相扣，兩者呈反比關系。因此有許多公司為了獲得更高的利潤或者減少納稅，把公司利潤轉向低稅甚至是免稅的其他企業，或為了把企業的稅負降到最低，轉移利潤等，造假業務，編制不真實的報表，人為把業績抬高。在目前市場化經濟運營背景下，這種人為調整收入利潤造成的資產負債情況出現是較為常見的，只有在企業管理中，能夠將這種人為的調整利潤方式轉變，這樣才能減少企業資產負債情況出現，為企業管理工作開展提供保障。

3 黑龍江邊境企業資產負債表日后事項的一系列解決方法

3.1 正確進行調整事項的會計處理

第一，調整減值金額。企業如果在資產負債表日感覺有可能發生減值的情況了，但是沒有得到證實，要根據以前做出的最優估算金額進行調整處理。但是從資產負債表日到批準報出日這段時間證明了存在減值，那么要做的有三點，一是相關人員要更正估計，二是調整有關的處理，三是標注發生減值的項目。只有在企業資產負債分析管理中，能夠依據會計管理工作實施要求，將以上三點減值金額調整工作落實，這樣才能為企業資產負債分析提供指導。

第二，規避財務報表舞弊或差錯。其一，報告的使用人員要對反映企業所處的財務狀況以及資金流動等有可能存在舞弊現象的報表多留意。其二，管理層要經常比較指標和其改變的情況。其三，管理人員使用關聯相關指標的方法進行仔細對比與研究，這種方法是發現舞弊或者發現差錯的有效方法之一。所以在邊境企業資產負債表管理中，要想更好地降低資產負債表中的差錯出現，就應該將以上三種常見的差錯出現方式明確，然后及時地采取應對措施，以此為企業資產負債管理提供指導，實現企業的資產負債管理能力提升。

3.2 正確區分不同種類的日后事項

要想正確進行會計處理，首先就要區分出到底是調整事項還是非調整事項。現實中，會計從事著并不能熟練對于調整事項和非調整事項進行區分。其實很簡單，重點是看發生的事項是在日前還是日后。這兩者相似的地方有兩點：一是他們兩個都是在批準報出日之前發生的；二是較大程度的影響經營狀況。這兩者不同的地方是調整事項在當日或者之前發生，日后再深層補充。非調是在報告被允許報出日之前所發生的。

3.3 完善日后調整事項的處理

第一，重視會計差錯的處理。對于會計差錯的處理是十分有必要的，要對有關內容進行調整。如果與損益相關，那么就要對報告年度的凈損益進行處理。如果與損益無關，只需要對期初數進行修改。對于非重大的會計差錯的情況， 沒有必要調整往年信息，只需要調整本年信息即可。如果在日后察覺出存在會計差錯，要按照日后調整事項處理。由此可見，在企業資產負債管理中，只有處理好會計差錯，這樣才能減少資產負債表記錄中的差錯出現，為企業資產負債管理提供指導，實現企業資產負債率降低，提升企業資本運作能力。

第二，明確資產負債表日后調整事項的披露事項。其一，修正了已報出的財務報告之后，要立馬對修改后的報出者以及報出日進行披露。其二，如果沒有辦法確定非調事項的性質和非調事項的內容， 就要對原因進行說明與標注。還有一點就是如果企業在日后得到了證據并且對其有影響時，要修改披露。其三，已經調整過報表數字的情況下，要在附注中闡述其影響，起到補充信息的作用。如果沒有辦法估計其影響的大小，要對無法辦到的理由進行解釋。

參考文獻：

[1]李志偉.資產負債表日后調整事項思考[J].財會通訊，2010（8）.

[2]唐春華.資產負債表日后訴訟案件的會計核算研究[J].會計師，2011（12）.

[3]辛歆.資產負債表日后調整事項的會計處理及其對報表的影響例解[J].商，2014（8）.

[基金項目]2018黑龍江省省屬高等學校基本科研業務費科研項目“新常態下黑龍江省邊境企業風險新特征”資助；2018黑龍江省省屬高等學校基本科研業務費科研項目“中俄財會制度趨同性研究”資助。

[作者簡介]李月秋（1981—），女，漢族，黑龍江黑河人，黑河學院，講師，碩士研究生，研究方向：企業發展。