行政事業單位實行政府會計制度的必然性

王小薇 陳張 劉剛

[摘 要]文章運用歸納演繹法敘述政府會計發展進程，研究探討了行政機構事業部門改革前適用的會計制度在適應經濟發展、財務信息披露、會計要素的確認計量等方面有所欠缺，論述了政府會計制度提高政府績效評價、增強財政透明度、預防債務財務危機、披露可持續發展能力等方面的優勢，研究表明行政機構事業部門應用政府會計制度是社會經濟建設發展的必然選擇，更加充實了政府會計制度改革必要性的理論依據。

[關鍵詞]政府會計制度；行政機構事業部門；發展必然性

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.148

1 引 言

我國吉林大學作為一流名牌大學之一，因合并六所高校造成資金短缺，同時自籌資金用于基本建設、擴大占地面積以及改善教學科研條件等項目，于2000年起貸款額度達歷史新高，幾年內高額的債務已經遠遠超過它所能承受經濟能力的范圍，無法償還貸款本金和利息，一度申請破產，最終將危機轉移到政府來承受，及時免除了吉大債務，但吉大因此聲譽受損導致在高校名次一落千丈。

2019年起，我國行政機構事業部門全面應用政府會計制度GAS（Government Accounting System），從此政府會計體系正式走進行政機構事業部門。單一的以收付實現制核算的會計制度成了過去式，它不能有效地反映機構部門的受托責任水平、資產以及負債，尤其是或有負債和隱性負債等的存量信息，導致無法控制防范財政風險，行政機構事業部門全面實行GAS是發展的必然性。

2 政府會計制度研究背景及歷史進展

2.1 國外GAS發展背景

將權責發生制核算基礎應用于政府會計，最早起源于新西蘭和澳大利亞。20世紀末，權責發生制會計核算制度在行政管理和非營利組織等服務部門掀起了革命浪潮。1986年新西蘭將國有企業率先施行改革，幾年后新西蘭通過編制了兩部法案，形成了比較健全的GAS核算體系。繼新西蘭政府會計制度改革后，澳大利亞也將GAS引入政府會計中，并且以此編制年度報表（白楠，2017）。

相繼有諸多外國政府執行GAS改革，美國于1997年首次編制了政府財務報告，有助于加強公共管理部門的受托責任和業績水平評價。目前，英國、法國、加拿大等已經執行GAS會計核算體系，為我國政府會計改革提供了實踐基礎。

2.2 我國GAS改革的歷史進展

1966年我國制定了關于行政事業單位會計制度，制度首次要求各行政事業單位以收付實現制作為會計核算基礎。2010年財政機構對醫療事業衛生組織財務制度進行改革，2012年對教育機構財務制度進行改革，2019年起全國行政事業單位實行政府會計準則，為中國政治經濟發展運行以及決策提供了量化的依據和指標。

3 收付實現制會計制度已時過境遷

3.1 收付實現制已不適應時代發展

改革開放初期，我國行政機關事業部門等公共管理活動比較簡單，預算會計制度能通過預算收支平衡、以收定支等管理模式滿足政府的需求及決策。隨著我國在軍事、經濟、文化等領域的迅速發展，政府收支規模不斷壯大，政府在防止資產流失、提供國家資源使用率、防止發生財務危機等方面責任愈加強烈。當前的會計制度不能適應我國各方面的轉變，會出現資源投入過大但產出不成比例、資金使用效率低等現象。

3.2 對外提供財務信息不足

由于以現金流量的流入流出為基礎的核算制度，大多數都是以隸屬機構為單位對外發布比較簡單的財務數據，而具有獨立進行會計核算的組織機構不單獨對外披露財務信息，使得行政機構事業部門對外提供的預決算報告在財務透明度、可靠性、針對性和相關性等方面存在缺陷。

3.3 資產、負債等要素確認不完整、不準確

以前年度我國行政機構事業部門應用的會計制度存在資產、負債等確認不完整、計量時間不準確等缺陷，并且不能體現出已經有潛在義務的隱形負債，致使政府的財務決策、資產管理、公共服務管理以及信貸融資等決策都受到影響，同時對政府會計信息質量標準也有所降低。

3.4 財務報告體系單一、不充分

當前我國行政機關事業部門出具的預決算財務報告存在一定的局限性，它僅反映預算單位各項活動指標的執行情況，著重評價上年度預算收支的合理性和下年度預算收支指標的報審，而在全面反映政府會計主體對所控制的資源利用情況和公共管理責任履行情況方面有所欠缺。

3.5 償債能力信息披露含混不清

我國改革前的政府會計制度所披露的財務信息不足以滿足相關信貸機構所要求的信息需求。資產的可變現能力是償債能力的重要指標之一，而收付實現制會計制度對資產的確認計量過于粗糙，土地使用權、房屋產權等均未被列入資產的核算范圍內，從而導致了信貸機構很難通過公共管理部門的可變現資產情況來評價其償債能力。

4 政府會計制度GAS發展成為必然

4.1 GAS能夠提高政府績效評價水平

與政府相關的利益相關者對政府績效水平很是看重，GAS能夠全面詳細地披露政府會計信息、滿足信息需求者的需要，將政府的財務狀況、經濟發展等量化便于各層面的利益相關者能更好地做出決策。政府債務人等利益相關者能夠清晰了解政府的隱性債務，有效地防范超預算支出和過度投資等風險。行政機構事業部門實行GAS有助于提供公共管理成本、工作效率及工作成果等方面的基本信息。

4.2 GAS能夠增強財政透明度

GAS改革要求政府編制一系列財務報告，通過對比不同地區的政府、不同部門的領域以及不同行政機構事業部門之間的收入、費用、融資投機等多元素會計數據信息，能夠增強行政機構事業部門的財政透明度，從而提供機構和部門的公共治理效率。

4.3 GAS能預防隱性債務帶來的財務危機

財務會計核算制度對資產、負債、收入和費用等確認方式、確認時點等與預算會計制度大不相同，財務會計在權利和義務很可能發生時進行會計確認計量，對負債和費用存在潛在義務很可能導致經濟利益流出時就應確認計量，能充分反映資本和債務等的資本結構。GAS對所披露的管理成本和債務等財務信息更具有準確性、科學性和及時性，防止發生由于超額支出和潛在債務所帶來的財務危機。

4.4 GAS有助于幫助信用評級機構合理評估政府債券風險

GAS提供的財務信息清晰詳細，信用評級機構可以根據單位具體的資產負債情況對其進行合理的風險評估，避免了由于缺乏風險評估依據而帶來的低水平評估級別。行政機構事業部門實行GAS有助于財務報告的使用者了解財務資產資金的來源及用途、是否能夠維系公共管理服務和履行債務的義務。

4.5 GAS形成的財務報表能夠充分地披露經濟的可持續發展能力

GAS可以合理預測政府債務風險的不確定性和財務經濟的生存能力，能夠客觀全面地反映和監督財政資金的累積和運用以及對未來財政年度的影響，有助于預測經營活動的資金需求和融資投資情況，有助于披露經營水平及其相關變化等會計信息。

5 總 結

當今原有的會計制度在適應經濟發展、財務信息披露、會計要素的確認計量等方面有所欠缺，目前政府會計制度從多方面多角度能夠更好地被行政機構事業部門所應用，能夠有效地提高政府績效評價水平，增強財政透明度，預防和控制債務財務危機的產生，更好地披露可持續發展能力，理論表明行政機構事業部門應用政府會計制度是社會經濟建設發展的必然選擇。

參考文獻：

[1]白楠，高珂，黃琨.OECD國家權責發生制政府會計改革的分析與借鑒[J].中國物價，2017（7）：82-84.

[2]田五星，張國清.美國聯邦政府會計對我國政府會計改革的啟示[J].財會月刊，2011（31）：57-97.

[3]房巧玲，田世寧.美國、澳大利亞政府綜合財務報告審計實踐的發展與比較[J].會計之友，2018（10）：6-12.

[作者簡介]王小薇（1987—），女，牡丹江醫學院助理會計師，研究方向：會計學、財務管理；通訊作者：陳張（1989—），男，牡丹江醫學院，研究方向：經濟管理；劉剛（1982—），男，牡丹江醫學院會計師，研究方向：財務管理。