委托代理視角下電子商務稅收征管模式的契約式設計

摘要：隨著互聯網技術和金融創新的快速發展，電子商務作為經濟發展的新引擎，迅速滲透到社會生活的每一個部分。同時電子商務交易模式的虛擬性等網絡特征，對我國現行的稅收制度、稅收原則乃至開征的稅種都提出了嚴峻挑戰，加大了政府監管和稅款征收的難度。結合電子商務一系列的數字化特點，實質透視電子商務涉稅的爭議性問題，通過運用委托代理理論對電子商務稅收征管模式進行契約式設計，規范電商經營主體的經濟行為，從而為我國的稅收征管改革、稅收治理能力提升等方面提出可行性舉措。

關鍵詞：電子商務;稅收征管;委托代理理論;政府監管;網絡交易

中圖分類號：F812.42 ? 文獻標識碼：A ? 文章編號：1007-2101（2019）04-0050-07

一、問題提出

在信息多元化的今天，基于電子商務數字化、無形化、虛擬性、覆蓋面廣、不受時空限制等網絡特點，消費者通過網上購物和網上支付，足不出戶地了解世界各地商品信息，享受便捷購物和優質服務;生產者利用電子商務平臺在物流、銷售、財務等方面有了極大地便利性。“互聯網+”時代電子商務的飛速發展徹底顛覆了社會原有的消費習慣和支付方式，也改變了生產者的生產運營模式。

據國家統計局電子商務交易平臺調查顯示，2018年全國電子商務交易額突破37萬億元人民幣大關，而且還在一定程度上解決了社會就業難題（見圖1）。不容置否，電子商務虛擬性、隱蔽性、無國界性和無地域性等數字化特征，也使電子商務運營處于政府監管的灰色地帶，電商網絡市場中與消費者息息相關的敲詐勒索、假冒偽劣、虛假促銷、以次充好、個人信息泄露、售后不健全等現象一直不斷（見圖2），與銀行金融相關的互聯網支付風險、網絡理財投資陷阱等不良網絡現象屢見不鮮，與法律法規所不容的合同問題、知識產權問題、信息安全問題正變得越來越突出，其中與政府職能部門緊密結合的網絡稅收征管問題不容小覷。

電子商務不僅對傳統稅收征管、稅收原則和適用稅種提出了嚴峻的挑戰，導致我國稅款的大量流失，而且引發了網絡購物與實體零售的不公平競爭問題。據《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》中明確規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額達到20萬但小于或者等于30萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，這些優惠政策對于小型電商而言，具有較大的優惠力度。在電子商務日臻發展成熟階段，仍讓電子商務經營者享有各種稅收優惠政策，實行長期的稅收差異化對待，勢必產生稅負不公，一定程度上會扭曲納稅人的經濟行為，損害實體經濟與電子商務公平競爭的市場環境。

二、相關文獻綜述

電子商務作為一種新型的商業營銷模式，在我國從開始到發展成熟僅僅三十余年的時間，興起時間雖短，但發展速度之快令人震驚，相關研究文獻不勝枚舉，其研究特點厘清如下。

（一）我國電商稅收征管的首創之作研究全面具體

第一篇關于電商稅收的研究文獻是章湘云《電子商務涉稅研究》（1998）[1]，從電子商務的虛擬性、共享性、時效性等特征，衍生出網絡交易給傳統稅收征管帶來的挑戰，通過分析借鑒美國、加拿大、歐盟等國家對電商的不同征稅態度，最后提出Internet商業化以來網絡貿易的稅收策略。該論文雖然為電商稅收的首創之作，但研究全面深入，分析問題具體，后來關于電商的諸多文獻均與此論文大同小異，匱乏之處是該論文在分析電商稅收問題時現狀分析較多，未結合實證分析。

（二）跨境電商成為研究熱點

由于網絡交易不受時空局限的特性，諸多專家學者研究電商較多的領域是跨境電商貿易的稅收問題，而具體針對我國電商稅收優化研究的論文則相對更少。管俊（2015）[2]指出跨境電商經濟行為較為隱蔽，而且涉及范圍較廣，如參與電商交易行為的主體方、海關、工商、稅務等政府監管方、結算中心、金融機構等第三方，在對各主體職能分析基礎上構建了跨境電商稅收征管體系，理論層面上完善了跨國電商稅收征管的具體程序和流程。王新怡、夏凡（2019）[3]通過分析國際經濟組織以及美國、歐盟等發達國家電商稅收的處理問題，提出健全電子商務稅收征管的法律機制，進一步推動數字化稅收征管平臺的建設。

（三）隨著電商發展的日臻成熟，電商稅收征管研究趨于實證分析

白彥鋒（2014）[4]運用實證分析法對2006—2012年網絡購物與實體零售的公平競爭問題進行了分析，測算出電子商務規避稅負和實體零售相對超額稅負的差距，結論說明：以大數據時代作為推進“互聯網+稅務”改革的有效契機，加強電商的稅收征管是促進公平與效率均衡的有效手段，但并未提出電商稅收征管的具體應對措施。王鳳飛（2014）[5]以電商主體涉稅行為隱蔽為出發點，基于“理性人”假設，通過數理論證對電商經營主體與稅務機關間博弈行為進行分析，指出在促進電商納稅人稅收遵從方面，在一定程度上引進“補償價格”的必要性。

三、電子商務稅收遵從度低的納稅思考

基于電子商務虛擬性、共享性、時效性等網絡特征，原有的僅適用于傳統商業模式（見圖3）的稅收制度問題驟顯，大到稅收法律法規、條例辦法細至適用稅種、征收稅率、征收范圍、核定應納稅所得額等均不能適用于或者不能完全適用于電子商務的網絡運行模式，暴露出云時代和大數據背景下的稅收征管漏洞和稅務風險。

（一）面對電子商務的快速崛起，傳統稅制的普適性降低

從稅收角度來說，征稅對象不同，征收的稅種和稅率也不相同，即不同的納稅主體所適用的稅種和范圍是不同的。據2017年中央財經大學所屬的稅收籌劃與研究中心一項有關于電商稅收的研究報告中顯示，2016年大型電商企業納稅行為相對來說均比較規范，以天貓、京東為首的等10余家第三方網絡交易平臺下的B2C電商主體均已進行稅務登記并正常納稅，而以淘寶網為代表的C2C個人電商納稅情況則不樂觀。淘寶網C2C基本上分為三種經營主體：專職經營主體、兼職經營主體、偶然經營主體。其中偶然經營型和兼職經營型占個人賣家主體約70%，持續經營型約占3%～5%。但同時我國目前互聯網或移動端賣家中存在海量小賣家尚未達到現行稅收政策規定的納稅條件（年營業額在24萬元以下或者說月銷售額小于2萬元），處于稅收的“半真空”狀態。值得注意的是，盡管電商小企業兼職經營較多，且并未達到現行納稅標準，但數量上數不勝數，且經營領域涉獵廣泛，已經成為了個體消費者的首選消費領域、淘寶網絡業績的主要貢獻者。由此形成的大企業嚴格征管、小企業偷稅漏稅的現實格局對我國社會信用體系也會造成嚴重困擾與阻礙。

（二）技術、政策“留白”，電商稅收流失嚴重

電子商務模式較多，如B2B、B2C、C2C、O2O和P2P，同時電子商務納稅流程以及規范程度均存在問題。由于缺乏職能部門的有效監管，在電商發生實際交易行為時，賣家一般不會主動開具發票。尤其是在信息不對稱的情況下，電商經營主體很容易會隱蔽自身的涉稅行為，隱藏瞞報財務信息，偷稅避稅的違法行為普遍存在。另外，網購中不開發票則不用交稅，已成為眾多電子商家所默認的“規則”。調查顯示，實際網絡購物中只有30%的交易行為開具發票，70%仍逃離于法規之外，墨守“規則”之內。全國平臺型電商一年偷稅避稅達數千億元人民幣，稅款流失非常嚴重。

無可厚非，經營主體盈利即應納稅，電子商務平臺下的個人賣家、企業賣家都應盡自己的納稅義務，繳納個人所得稅、企業所得稅和增值稅。在信息不對稱的情況下，稅務機關若想在博弈中有效約束電商主體的“野蠻”發展、規范其納稅行為，須在引導電商納稅人主動納稅、增強自覺納稅意識的同時，必須完善現有稅收制度體系的相關規定，加大對電商經營主體偷逃稅行為的經濟或行政處罰力度。

（三）電商經營主體歸屬地不同引發的博弈

現階段就網店經營的規范性而言，網店一般主要分為三種類型：一是已經進行工商實名登記的個人網店;二是法律意識淡薄沒有進行工商登記就直接在網上銷售商品的個人賣家;三是實體店商家不滿足于實體店銷售業績，或者想通過網上銷售而增加營業額所開設的網上店鋪。網店應該繳納增值稅和所得稅，具體區分來說，則是個人網店繳納個人所得稅，企業電商繳納企業所得稅。目前由于電商經營主體存在注冊地、經營地、IP地址等不同的管轄范圍，仍會出現稅收額實際流向不同、實際征管過程中所管轄范圍不同，或者所規范行為的不同，即涉及稅款的最后歸屬問題。以此而言，天貓、京東等大規模網絡平臺電子商家需要向平臺所在地杭州和北京稅務部門納稅，假如實際稅收真正流入杭州或者北京稅務部門則對經濟欠發達地區的稅收造成失衡，限制了不發達地區尋求長期發展的能力，也不符合我國的基本稅收杠桿調配理念。而且在淘寶、天貓或京東上的網店賣家登記的戶籍所在地屬于全國不同城市，如何對電商進行征稅，如何劃定電商經營主體的歸屬地等都是必須及時明確和認真對待的重要問題。

（四）技術原因造成的監管乏力，未形成有效的約束機制

一方面，由于網絡的復雜性，網購中信息極為不對稱，消費者選擇某家網店只能根據所直觀接觸到的銷量和評價來進行評判;另一方面，“網絡刷單”的電商經營主體出現的虛假收入并沒有涉及貨物產權轉移和資金發生流向兩個方面，也就是說沒有發生實際的交易行為，沒有獲得相應的盈利，不屬于真實的銷售行為，所以稅務機關很難驗證電商主體交易行為的真偽，無形中也增加了稅務機關稅收識別工作的難度和壓力。可見，由于網絡的隱匿性和不易控性，以及電商的監管漏洞，稅務機關如何辨別電商所有交易行為中的真實交易或虛假交易是一個很大的難題。因此，對網店所進行的工商登記或者稅務登記十分必要，同時加強與銀行、質檢等諸多部門的相關配合，共同形成靈活全面的監管體系，有效遏制部分商家逃脫稅收法律法規進行虛假納稅或者不納稅的違法行為。

四、電商稅收委托代理關系的理論和模型分析

（一）電商涉稅中委托代理關系的主體界定

委托代理理論最初是契約理論的部分內容，自從威爾森在1969年提出至今已有50年的歷史，現今委托代理理論或者雙重委托代理理論已經頻繁出現于各個領域。電子商務稅收領域也不例外，需要委托代理理論的介入，構建合適的委托代理模型來規范電商涉稅主體的契約行為。

為方便委托代理模型的構建以及分析，現將委托代理中所涉及的主體進行界定。在模型中本文將在互聯網平臺或各電商平臺上進行銷售的商家作為納稅人;扣繳人為各級稅務機關，其最終目的是實現社會利益最大化;代扣繳人為私人涉稅服務機構，其目的是為了實現自己利益最大化;監管部門為政府部門的執法機構或者行政監察機構，統稱為政府監管部門，對代理過程全權監管，公平公正。

（二）電商稅收委托代理關系的理論分析

在電子商務經濟中，國家在稅收工作中做出任何決策，一般都會通過法令、政令等形式清晰地傳遞出來，以便向全社會高度透明地表達政府稅收政策;而納稅人的各種涉稅信息則由于涉及商業機密以及私有利益庇護等原因，不會全面而真實地提供給稅務部門。在對電子商務企業征稅中，目前的普遍做法是稅務機關對企業所上報和私人涉稅服務企業提供的涉稅會計資料進行分析并征收。因此，有些電商企業為了偷逃稅款，會不惜弄虛作假，虛報、謊報、瞞報財務運營信息，來減少或者提高自己的業績。而處于信息劣勢和技術受限的稅務機關對企業的虛假信息就很難分辨，此時就需要委托代理理論來解決。

在對稱信息情況下，委托人能夠輕易觀測到代理人的代理行為以及努力程度，并根據掌握的相關信息實時對代理人的行為做出激勵或者懲罰反應，從而使代理風險降到最低，達到最佳的帕累托努力水平。

在非對稱信息情況下，因為委托人需要進行委托授權行為讓渡經營權或者行使權，代理人因獨占自然狀態的信息優勢而使委托人蒙受利益損失，代理人則從中獲益。因此在非對稱信息狀態下，委托人是處于一種被動觀測的局面，只能根據代理人行動和外界隨機變量導致的結果來進行被動的接受。如果代理人選擇對自身最有利的行動，由此損害委托人的利益，則隱藏行動的道德風險和逆向選擇問題就出現了。

如上所述，因為電子商務企業和私人涉稅服務機構由具有經濟人特征的自然人來經營，所以這些企業同樣具有經濟人的特性，具有自利和利他的有限理性，在信息不對稱條件下必然會產生逆向選擇和道德風險等伴生問題。因此，在電商涉稅的爭議性問題上，第三方稅務代理機構的引進，理論上能解決電子商務企業與稅務機關間的逆向選擇和道德風險問題。但在實際中，由于信息的不對稱，導致稅務機關并未能真實有效地獲取第三方代理機構的涉稅信息。由于稅務機關無法完全掌握電子商務企業的實際運營情況和業務能力，從而導致稅務機關在確定第三方代理機構時存在誤選不適合的第三方;由于逆向選擇問題的存在，第三方代理機構在簽訂合同獲取資金后，可能會利用信息優勢，通過采取不利于稅務機關的某些行為為自己謀利，產生道德風險。電子商務企業會利用自身的信息優勢，在一定范圍內隱瞞自己真實的交易量，增大逃稅行為發生的概率，極易出現稅務風險。除了以上種種可能的實際操作之外，委托代理難以進行下去的原因還在于代扣繳人缺乏一定的契約精神，他們在精神上沒有遵守某種約定，最終造成稅額的流失。

（三）基于委托代理理論構建電商稅收的監管模型

從上述理論分析可知，在信息不對稱的情況下，道德風險和逆向選擇時有發生，因此在構建委托代理模型時有必要構建第三方監管平臺，確保委托代理關系的順利進行。因此構建以下模型（見圖4）。

一個好的委托代理模型或者框架成功運行的前提不僅需要關系合同這種外在的剛性約束，更需要契約精神這種內在的精神約束，來限制代扣繳人的商業行為。所以本文在建立委托代理模型的同時，根據代扣繳人的契約精神強度不同，構建如下契約精神模型（見圖5）。

在構建本模型過程中，A點代表稅務部門和委托代扣代繳人最初簽訂委托代理合同點，AB則代表稅務部門的利益方向，AD代表代扣繳人的利益方向，AB、AD的長度則代表委托代理雙方的利益長度，？琢則代表契約精神的約束程度，其取值范圍0≤？琢<180。當取值不同時，契約約束程度不同，最終帶來的契約執行效果不同。

在已構建以上兩模型的前提下，筆者還提出三個假設條件以便分析。

假設1，在整個稅收代理服務過程中，只有代扣繳人會發生道德風險，而稅務部門則代表國家和社會的利益，因此不會產生道德風險，政府則代表本模型中獨立的第三方監管機構，對整個稅收委托過程進行稅收監管并對出現的問題進行及時溝通處理。在雙方特許協議服務期間，委托代理過程中所需的特殊技術研發和資金支持、進入許可等均由國家稅務部門支持，其成本不計入簽訂合同之內。

假設2，盡管存在信息不對稱，但稅務代扣繳人為擁有代理人資格，增加自己可能的服務機會，至少從表象上會不斷提高自身的專業技術技能，采取自我激勵措施，提升服務價值，努力提高稅務部門對其稅收代理業務的整體滿意度。而稅務機關作為委托人，通過建立完善的獎勵機制，盡量激勵代理人完成自己的預期行為，否則代扣繳人會選擇安于現狀甚至是順其自然，將稅務服務質量不好的結果歸根于外生因素的影響，

假設3，稅收代理過程中，代理機構完成必要代理服務所發生的基本設施和日常核算成本。比如，代理部門通過自身的努力程度，將適當的技術與現有的基礎設施相結合，盡最大可能提供讓稅務部門滿意的稅收服務。同時代扣繳人作為理性人，為了提高當前的稅收服務質量，減少自身企業所需的運營成本，提高在相同行業之間的競爭力，盡自身最大努力贏得稅務部門和政府的信任。而且作為代理機構內部的代理關系，代扣繳人對代理內部員工所提供努力進行激勵補償，即代理機構努力成本的補償。因此，假設代理機構在實現代理服務職能時，所提供的人力資源費用、內部技術支持、核算流程費用等服務成本，其與具體電商主體所在行業、經營規模、經營網站等因素相關，最終由政府根據實現的代理預期行為決定，不在委托代理模型中予以體現。

在以上假設分析成立的情況下，本文將委托代理與契約精神相結合，具體分析在代理過程中，代扣繳人由于實際操作規程和契約精神強度的不同所代理實際委托代理結果的差異。

在圖6所示的模型中，代扣繳人提供的稅務代扣代繳服務被認為是提供的一種產品服務，其服務質量或者服務效果可用稅務部門的最終評價來判別，就分析對象具體而言，用合同點A表示代理人在對某一電商進行代扣代繳稅款所實現的整體服務量，C表示代理人為稅務機關提供的單位服務價值，則對角線AC表示稅務部門對代理機構代理其中某一家電商企業稅收所實現的“產品價值”或“服務價值”。

假定代扣繳人所提供的服務、擁有的技術水平以及所采取的稅收方式在一定時間內相對穩定，不會發生過大差異，服務質量的好壞主要源于電商納稅主體經營規模、經營類別、行業狀況等差異化個性因素，最終導致稅務部門對具體電商的稅收服務評價不盡相同。因此可構建稅務部門對代理人的服務評價效果函數？姿=F（？琢）AC+？著，此函數表示代理人對某一家電商主體所提供的服務價值為AC時，稅務部門對代理人的評價結果。其中？著為均值為0、方差為？滓2的隨機變量，表示與AC無關不確定的外界影響因素。一般來說，稅務部門對稅收質量服務評價AC會隨著代理人的努力程度的提高而提高，但也會受到外界因素？著的影響，因此AC也是一個隨機變量，且可微，則？鄣？姿/？鄣AC≤0，即代理人越努力，稅務部門的滿意程度會越高，進而帶來的服務價值AC也就越高。？琢是0°～180°的任意度數，并且隨機變量AC會受到系數F（？琢）的影響，當？琢=0°時，稅務部門則完全認同代理人所提供的稅收服務;相反當？琢=180°時稅務部門完全否認代理人所提供的稅收服務，對其質量完全不認同;當0<？琢<180°時，稅務部門對代理人的服務評價介于二者之間。

1. 代扣繳人在與稅務部門合作時，都會有自己的期望效用，如果與稅務部門合作的過程中代扣繳人發現自己所得效用低于期望效用，則代理人會選擇拒絕與稅務部門合作，或者合作的關系“名存實亡”，代理人將與電商納稅主體進行合謀獲得彼此雙方利益最大化。此時契約精神強度？琢>90°（見圖6），代扣繳人與稅務部門合作結果AC將偏離AB方向，且AC長度將遠遠小于AB，代扣繳人完全不存在契約精神;當？琢越接近180°時，證明代扣繳人契約意識越缺乏，選擇安于現狀甚至是順其自然，將服務質量不好的結果歸根于外生因素的影響，稅務部門也完全否認代理人所提供的稅收服務，對其質量完全不認同，此時稅務部門可根據當前所獲得實際稅收效果進行判斷代扣繳人的契約精神強度弱化的原因，及時采取措施，來防止破窗效應的發生。

2. 稅務部門為代扣代繳主體提供的線性激勵合同，稅務部門承諾代理機構，當代扣繳人完成已定稅收任務時，支付最初預定好金額Y，而稅務部門為代扣繳人提供代理活動完成的基本費用C，且C

3. 當稅務部門不與代理機構簽訂激勵合同時，只單純地簽訂委托代理合同，在此情況下，代扣繳人不需要承擔任何因稅收任務未完成而所承擔的風險，風險值為0，即上述？琢=90°（見圖8），此時契約模型構成一個長方形。正如圖形中所展示AD為垂直狀態，在整個稅收代理過程中，代扣繳人是非常中立的，他不代表任何人利益，所做任何事情只是在按標準程序履行合同。此種情況下代扣繳人的稅收效果AC明顯低于？琢<90°時代扣繳人有契約意識的情況。

綜上所述，在電商稅收契約關系模型中，鑒于稅收機關無法實時監測私人企業的行為信息，因此稅務部門在將稅收業務委托給涉稅服務企業予以代理時，只能根據代理結果或者代理過程中的某些變量來激勵或者懲戒代理人，要想打破這種困境，政府介入電商稅收關系并進行監管是很有必要的，這也正好印證了構建委托代理模型時加入政府這一主體的緣故。政府通過對電子商務稅收征管進行深入的信息化改革，依托大數據技術建立和完善信息溝通平臺，打破委托人、代理人的信息溝通壁壘，有效順暢雙方的信息收集和獲取。另外，在代理模型的實施過程中，須強化第三方涉稅服務機構在電商稅收征管中的主體作用，通過簽訂合同對代理人進行監督，而不是收取一定數量的保證金來對代理人進行信用和激勵管制，以此來減少代理人的逆向選擇行為和道德風險的發生。而實際的稅收繳納過程及核算過程是非常復雜繁瑣的，即使是第三方涉稅服務機構由于主客觀條件的限制，往往也難以滿足政府對涉稅信息的要求，同樣的委托代理合同會因代理主體契約意識的不同所帶來執行效果的千差萬別。因此，在對代扣繳人進行一系列監管、制定代理合同的同時，稅務部門應采取激勵措施定期對代扣繳人進行合同知識培訓，增強他們的契約意識和契約精神。

五、電子商務稅收征管模式的契約設計

（一）電商稅收參與主體的合理定責

稅務部門在扶持鼓勵電子商務發展的同時，要對其規范化運營嚴加監管，通過官方網站及時公布電商的納稅信用等級情況，同時為消費者提供電子商務運營主體的涉稅誠信度查詢，清晰界定電商企業黑名單，實現政務公開，形成有效的監督制約機制，提高稅收工作的透明度，切實承擔起對電商稅收的監管責任。電商平臺要承擔起對注冊經營主體的監管責任，強化“嚴進”原則，對注冊用戶的注冊資金、擔保信用、經營范圍等進行嚴格審查，同時為消費者拓寬途徑多樣、方便快速的評價渠道和投訴渠道。電子商務第三方平臺要依法為有關部門的執法活動提供技術支持和協助配合，明確協助執法的義務，強化協助執法的意識。鼓勵社會媒體以多元化形式加強與電商平臺的對接程度，調動其積極參與度，通過調查研究、實地采訪，充分發揮多媒體的社會輿論、監督協調的服務功能，以約束機制來規范電商納稅人運營行為，為消費者提供健康的網絡購物環境。

（二）實行績效制，打破眾多代理人所形成的平衡機制，使稅收代理業務成為一種市場準入競爭

稅務部門與代理人在簽訂合同的基礎之上，通過實行獎勵績效作為機構代理人的內生動力，使其不僅竭盡所能完成好既定的稅收服務，甚至在激勵合同的有效帶動下，代理機構會想盡辦法超額完成稅收任務，以此來獲得額外獎勵，為長期合作奠定基礎，這種建立在契約之外的信任關系會有效順暢合作對接的進程。有市場就會有競爭，有競爭才會有成長，處在市場經濟中不應該讓眾多代理機構為尋求利益而出現道德風險，或者彼此之間維持一種平衡的惰性狀態，應該盡量打破歷史形成的或者人為因素造成的代理機構的平衡，讓市場競爭機制在委托代理關系中充分發揮作用，調動代理機構的積極性，在契約之外建立高于契約的另外一種“合約”，出色地完成代理稅收服務。

（三）強力推進職能部門間合作的專業化、規范化程度

作為《電子商務法》的有效補充，政府要充分發揮其統籌協調的社會職能，工商、稅務、金融、質檢、科信等各部門均應擔負起或者配合電子商務稅收管理的相關工作，及時監控電商交易信息流、貨物流、資金流的動向，逐步減少由于部門間行為舉措的不協調而造成的效率損失，使電子商務的經營活動成為稅務部門的日常監管工作。一方面，不論電子商務經營主體的注冊規模大小，先工商登記，后稅務登記備案，缺一不可，并提供登記證明、注冊IP、真實姓名、庫存地址以及商品含稅信息，通過符號標識對合格納稅電商進行鼓勵;另一方面，鑒于電子商務交易形式的網絡特殊性，應將數據分析平臺、財務核算平臺、第三方支付平臺與稅務征管系統實現對接，通過明確電子商務登記納稅的申報程序，強化電子發票的法律效力，規范電子貨幣的適用范圍。電子發票的使用既保證了稅收收入和消費者權益，也為電商主體的規范化、科學化經營提供了保障。

（四）加強稅務干部隊伍素質建設

在“互聯網+”的背景下，如果稅務系統的干部隊伍仍然遵循傳統的稅管工作模式，“面對面”辦稅、上門等著納稅人主動繳稅，那么加強電子商務稅收征管則無從談起。政府要充分認識到稅收現代化管理的作用和價值，通過人才培養戰略，運用涉稅信息的技術化手段，實現科技信息人才在電商稅收規范管理中的積極作用。稅務機關在立足于穩定提高現有稅務隊伍的基礎上，注重干部隊伍科技信息和計算機業務素質的培養，同時積極加大引進復合型人才的力度，培養信息化財稅的后備力量，積極發揮他們在稅收工作與現代化技術之間的橋梁作用。

參考文獻：

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[5]王鳳飛.網店規范化經營的稅收征管博弈分析[J].地方財政研究，2014（12）：41-45.

責任編輯：武玲玲

Abstract： With the rapid development of Internet technology and financial innovation， e-commerce， as a new engine of economic development， quickly penetrated into every part of social life. At the same time， the virtual nature of e-commerce transaction mode and other network characteristics have posed severe challenges to China's current tax system， tax principles and even the levy of taxes， increasing the difficulty of government supervision and tax collection. Based on a series of digital electronic commerce characteristic， prospect the e-commerce tax related controversial issues， by using the principal-agent theory to carry on the design by contract of the electronic commerce tax collection and administration pattern， standard economic behaviors of electrical business operators， thus put forward feasibility measures for our country's reform of tax collection and administration， and improve the capacity for tax management.

Key words： e-commerce，tax collection and administration，principal-agent theory，government regulation，online trading