關于政府會計制度改革的思考

李倩倩

摘 ?要：2019年1月1日，原有的《行政單位會計制度》等多項制度廢止，《政府會計制度》全面實行。在新制度改革初期，本文深入探討了《政府會計制度》政策所涉及的重大調(diào)整部分，同時思考新制度在實踐過程中的新問題，以及財務會計人員在實踐過程中面臨的新挑戰(zhàn)。

關鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)會計

2019年政府會計制度改革開始實行，此制度一方面促使政府公共管理領域更加法制化、透明化;一方面有利于加強政府預算管理，提高其對運營成本和財務情況的掌控情況。政府會計制度此次重大改革，表明了政府對財務預算管理的決心，同時對于政府的財務狀況也有一個更加系統(tǒng)、全面、嚴格的把控。

一、新制度的重大變化

2019年以前，我國實行的會計制度格局較為混亂，不同的會計領域和不同性質(zhì)的單位存在不同的會計制度，可以說是多項并存、內(nèi)容交叉、名目繁多。新制度主要有以下幾方面的變化：

（一） 基本框架的調(diào)整

新制度用八要素代替現(xiàn)行行政事業(yè)會計制度的五要素，并分為政府預算會計要素和政府財務會計要素兩類，使用了103個會計科目就將財務會計和預算會計合為一體，形成新的政府會計框架，財務會計賬務處理上向企業(yè)會計處理方式靠攏，預算會計僅核算政府部門的預算收入、預算支出和預算結余。

（二） 基建會計的合并

在以往的行政事業(yè)單位制度中，基礎建設項目要單獨設賬，獨立核算。改革中，財政部曾要求基建賬目定期轉入單位賬目，這次，《政府會計制度》徹底吸納和融合了基建會計，設立“在建工程”一級核算科目，并設立了“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，將基礎建設項目的核算過程完全納入單位賬目，使得單位會計的核算更加完整。

（三） 記賬模式的轉變

“雙功能、雙基礎、雙報告”是對新制度記賬模式的生動的描繪：“雙系統(tǒng)”意思是財務會計和預算會計在現(xiàn)金業(yè)務上平行記賬，各司其職;“雙基礎”意味著權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制兩種基礎并存;“雙報告”意味著財務人員要編制政府綜合財務報告和部門決算報告兩項重要報告?！墩畷嬛贫取犯N合單位預算管理的實際，會計科目設置更合理，會計報表設計更人性化，能夠全方位反映單位運行情況，滿足不同信息需要者的信息需求。

（四） 資產(chǎn)涵蓋范圍的擴展

與現(xiàn)行制度相比，新的政府會計制度中資產(chǎn)的涵蓋范圍更廣，將預期能夠產(chǎn)生服務潛力的經(jīng)濟資源納入資產(chǎn)的核算范圍。這意味著文化部門管理的文化文物資產(chǎn)、民政部門管理的保障性住房、交通、城管、水利等部門管理的公共基礎設施等經(jīng)管資產(chǎn)，均將納入政府資產(chǎn)核算范圍。同時要求全面計提折舊，這一政策有利于反映政府部門資產(chǎn)的真實狀況，也有利于下一步政府部門運行成本會計核算的建立。

二、財務人員面臨的挑戰(zhàn)

《政府會計制度》在進一步提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理水平、加強政府部門預算管理、規(guī)避政府債務風險、帶領行政事業(yè)單位的財務會計工作走上新的篇章的同時，也對財務人員提出了新的挑戰(zhàn)。主要有以下方面：

（一）新政府會計制度需要行政事業(yè)單位的財務人員具有更高的財務素養(yǎng)?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計核算相對企業(yè)會計處理更簡單，不需要很高的技巧，主要原因在于企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為基礎，需要財務人員通過職業(yè)判斷來確定資產(chǎn)、負債確認條件、收入確認時間等。行政事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎，可以直接依據(jù)收付款業(yè)務發(fā)生時間來進行賬務處理。新制度推行后，行政事業(yè)單位會計不僅要以收付實現(xiàn)制為基礎核算預算會計，同時要以權責發(fā)生制為基礎核算財務會計，財務人員要同時用兩種辦法核算，對于沒有企業(yè)從業(yè)經(jīng)驗的行政事業(yè)單位財務人員來說，這是一項新的挑戰(zhàn)。

（二）新政府會計制度的實施帶來財務人員工作量劇增。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計是“單系統(tǒng)”、“單基礎”、“單報告”，而新政府會計制度要求“雙系統(tǒng)”、“雙基礎”、“雙報告”，同時以兩種口徑，在兩個系統(tǒng)內(nèi)記賬，并提供兩份報告，工作量相當于現(xiàn)行的兩倍。

（三）新政府會計制度的實施迫切要求財務軟件更新。《政府會計制度》的實施，現(xiàn)行的“單系統(tǒng)”財務軟件已經(jīng)不能滿足工作需要，勢必要求財務軟件進行升級，以適應新的會計制度“雙系統(tǒng)”的核算需要。

三、財務人員亟須的準備工作在認清《政府會計制度》的重大變化和對行政事業(yè)單位財務人員提出的挑戰(zhàn)的基礎上，面對即將實施的新制度，財務人員需要做好哪些工作呢？

（一）樹立終生學習理念，更新業(yè)務知識。行政事業(yè)單位財務人員要樹立終生學習意識，平日多積累業(yè)務知識，認真學習《政府會計準則——基本準則》、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，用強大的業(yè)務知識來指導工作實踐。

（二）對現(xiàn)有財務軟件進行升級、調(diào)整。由于新政府會計制度采用“雙系統(tǒng)”，現(xiàn)有的財務軟件無法滿足核算需要，待實施時再行升級系統(tǒng)將嚴重影響正常的業(yè)務工作，因此年底前應及時對接軟件公司，按照新制度的要求，對現(xiàn)有財務軟件進行及時升級和調(diào)整，做好數(shù)據(jù)備份，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

（三）備份以前年度財務軟件數(shù)據(jù)，順利做好新舊數(shù)據(jù)銜接。新政府會計制度要求政府會計由財務會計和預算會計兩部分組成，2018年年終的數(shù)據(jù)將結轉到兩個會計系統(tǒng)。由于不同的財務軟件需要不同的數(shù)據(jù)庫支持，首先要備份以前年度財務數(shù)據(jù)，按新制度的要求設立新賬，并根據(jù)《政府會計制度》中會計科目的設置規(guī)范，結合單位的實際設置會計科目，尤其是單位內(nèi)各個項目明細科目的設立，既要符合新制度要求，又要合理、清晰明了，更要有利于日后工作方便。其次，年度終了時，做好2018年12月31日的科目余額表，尤其是明細賬目的余額，整理好未入賬事項，尤其是固定資產(chǎn)的購置、使用情況、未履行完結的經(jīng)濟合同等。第三，編制新賬科目的科目余額表，錄入財務軟件，作為新賬2019年1月1日的期初余額，并編制調(diào)整后的資產(chǎn)負債表。尤其要注意未入賬事項的會計處理，如未入賬資產(chǎn)要評估入賬，已入賬未計提折舊的資產(chǎn)要按照新制度的核算基礎補提折舊和攤銷等。