我失察我無錯，瑞華這態度該咋整？

胡東輝

康得新與瑞華是甲方乙方，康得新是上市公司，瑞華是會計師事務所?？档眯逻B續4年造假累計虛增利潤119億元，負有審計職責的瑞華會計師事務所沒有看出來，出具標準審計意見。東窗事發后，甲方乙方雙雙被證監會立案調查。如今康得新已經收到證監會行政處罰事先告知書，進入聽證程序，公司股票面臨退市風險。瑞華還在被調查之中，但影響面比康得新要大得多，因為瑞華不僅僅是康得新的乙方，同時還是一大批上市公司和擬上市公司的乙方，也不僅僅只是在康得新的審計上失職，前科已有不少，現行仍然不斷，導致一大批擬上市公司不得不中止IPO進程，還有一大批上市公司的融資并購事項相繼暫停。

自我標榜不思悔改

按理瑞華應該深刻反思，痛改前非，誰能想到瑞華不思悔改，反而認為自己做得很好。瑞華日前在其官方微信公眾號上發布《瑞華會計師事務所關于康得新項目2015年—2018年年報審計主要工作情況的說明》，表示自己已經盡責核查。怎么核查的呢？通過天眼查，查詢客戶與供應商的工商信息、股權結構、注冊資本等，評判客戶及供應商是否有正常開展商業行業的能力;查詢客戶與供應商之間是否存在關聯關系;查詢客戶、供應商與康得新董監高及大股東、康得新是否存在關聯方關系。核對大供應商、客戶的采購銷售合同，查看康得新采購或銷售商品型號類別、價格、付款條件、運輸方式及售后方式等，并將合同記載與公司財務記載比對，核對采購、付款資金流水是否為簽訂合同的主體，均未發現異常。通過人民法院網查，查詢公司是否涉及訴訟等情況，查看公司費用明細賬中支付訴訟費的情況，核查公司是否存在應計未計或有負債的情況，是否存在產品質量糾紛，是否有違規擔保等，2015年—2018年，根據檢查情況，公司已如實在財務報告中披露，未發現異常。

原來瑞華是通過二手信息在核查重要信息，當然一手調查也是有的，如抽查大額交易或主要客戶交易合同、發貨單、簽收單、運單及回款單，抽查主要供應商的付款情況。既然是大額交易或主要客戶、主要供應商，為什么是抽查而不是筆筆查？瑞華表示，該所按照中國注冊會計師審計準則要求，以風險審計為導向，制定了總體審計策略及具體審計計劃，對被審計單位重大風險項目執行了審計機構能夠執行的應有審計程序。還安排了具有豐富審計經驗的復核合伙人及質量專管員對康得新年報審計進行獨立復核與質量監控。根據實施的審計程序、獲得的審計證據，對康得新2015年-2017年的財務報表發表了相應的審計意見;對2018年的財務報表出具了無法表示意見的審計報告。2019年1月，康得新無法兌付到期債券后，主動協助江蘇監管局開展調查工作，全面履行了應盡的職責義務。

造假水平VS審計能力

如果不是康得新出事，看了這份工作情況說明，還以為是瑞華的工作表彰總結，哪有一丁點的深刻反思？這也正是問題的嚴重性所在。因為瑞華不認為自己有什么過錯，反而認為自己的審計工作做得很好，已經勤勉盡責，康得新出事是天數，別家會計師事務所來審計也一樣看不出問題。換言之，瑞華審不出康得新的財務造假是理所當然的。這究竟是康得新造假水平太高，還是瑞華的專業審計能力太低？道高一尺，魔高一丈。會計師事務所就是專業審計財務報表是否真實的，不管造假的水平有多高，但假的就是假的，總有蛛絲馬跡可尋。如果專業審計機構看不出來，只能說明其專業能力不合格，無法勝任審計工作。

瑞華的問題表現在，即便是知道了康得新財務造假以后，瑞華倒查審計流程，仍然沒有發現問題出在哪兒。找不到原因，知其然，不知其所以然。這也就意味著，瑞華以后仍然無法發現像康得新這樣嚴重造假的問題，還會繼續出這樣的事。事實也正是如此，最近由瑞華審計的幾家上市公司接連爆雷，這說明瑞華的失職失察不是偶然的，而是必然的。瑞華不以為恥，反以為榮，這真是給審計界丟臉。

問題還在于，瑞華的體量龐大，其審計業務收入比肩國際四大會計師事務所，客戶數量名列前茅。瑞華是不是大到不能倒？這也是讓人比較擔憂的，過去瑞華也出過事，但都被放過一馬，以至于釀成康得新這樣的大案。令人側目的是，由瑞華擔任審計的ST新梅重大資產重組8月1日成功過會，這是瑞華被立案調查后首個審核通過的重大項目?？磥砣鹑A這一次仍然可能被放過一馬。拭目以待吧。