風險導向審計在內部審計中的運用

余金鴿

摘 要：企業內部審計中應用風險導向審計是大勢所趨。企業的目的是為了盈利，而防范風險是企業獲利的一項重要措施。風險導向審計在企業內部審計中的運用可以在很大程度上提升審計的質量和有效性。因此，研究風險導向審計在內部審計中的運用對于促進企業發展具有重要的意義。

關鍵詞：風險導向審計；內部審計；內部審計法規

風險導向審計模式對于企業而言是一種全新的審計模式，其目的在于提升企業的價值，因為基于風險導向的內部審計是從源頭上更加清晰、準確地對與財務相關的風險進行了評估，依據評估結果制定科學合理的審計計劃，然后對審計資源進行科學合理的配置，以此來促使企業內部審計能夠真正地發揮其應有的作用。因而，風險導向審計在內部審計中的運用可以說是一項革命。

一、風險導向審計概念、模式及其特點

1、風險導向審計概念界定

風險導向審計是一種新型的審計方法，是指審計師在對企業內部進行審計時，以企業可能面臨的各種風險作為審計的基礎，對企業進行全面的分析和評價，從而給出有利于企業發展的建議措施，協助企業優化資源配置和更好地管理與規避風險，從而能夠確保審計目標的實現。

2、風險導向審計模式

風險導向審計模式是一種新型的審計模式，其在審計過程中通過對企業的經營管理戰略進行分析、評估可能出現的風險，根據評估結果確定審計的重點和范圍，即風險導向審計能夠依據企業的戰略和目標來確定審計的目標，大大提升了審計的有效性。從審計方向來看，風險導向審計是集“自上而下”審計和“自下而上”審計為一體的審計模式，其審計模式也確保了其審計效果的真實有效性。【1】

3、風險導向審計特點

風險導向審計具有以下突出特點：一是審計的重心發生前移，風險導向審計的重點在于評估企業在未來可能遇到的風險，進而企業能夠依據審計結果采取一定的規避措施，有效地提升了企業的風險評估能力和風險規避能力；二是風險評估中心為分析性的復核，不同于其他的審計模式，風險導向審計不僅僅是對財務報表或者是財務數據進行分析，而是在審計過程中對企業的所有數據進行分析，從而確定企業可能遇到的風險；三是風險評估更加結構化，風險導向審計在審計過程中需要綜合考慮可能導致企業風險的所有因素，也就是說在審計過程中其利用結構式的因素，對企業的所有數據進行綜合性的、結構性的分析，不僅僅能夠全面地發現企業存在的風險因素，還能夠將導致風險的因素聯系起來；四是合理預期有效識別重大錯報風險，風險導向審計有利于對企業進行全面了解和預判，因而能夠較好地防范各種由于舞弊行為而導致的風險。【2】

二、內部審計中運用風險導向審計時存在的問題分析

1、執業審計師風險意識淡薄

當前執業審計師從事審計工作時，存在著風險意識淡薄的現狀，審計師往往在審計時對營業執照、企業制度等資料進行草率地分析和闡述，審計工作往往沒有接觸到企業的核心和實質，審計工作人員有時候甚至都沒有對被審計單位的生產經營狀況以及企業的基本情況進行詳細的了解，因而很多審計工作都流于表面，并沒有實際發揮其作用。

2、傳統審計模型制約風險導向審計的開展

傳統的審計模型中審計風險與風險導向審計中的風險因素是存在著很大的區別的，而很多審計人受傳統審計模型的影響，很難在企業內部審計中運用風險導向審計。風險導向審計相較于傳統審計，形式上有所簡化，但是風險導向審計所涵蓋的范圍更廣闊。風險導向審計應用于企業內部審計中時審計的重點在于企業的風險評估，從而依據審計能夠及時地發現風險，并及時地采取有效規避風險的措施。但是在實際的審計實務工作中，由于審計工作人員從事審計工作時缺乏獨立性，再者就是執業審計人員從業素質良莠不齊，進而使得企業內部重大風險評估都只是流于形式。【3】

3、企業內部控制制度不能適應風險導向審計的新要求

風險導向審計要想發揮作用需要企業內部具有強有力的控制系統。但是當前很多企業的內部治理結構不完善，企業的領導人員凌駕于內部治理系統之上，因而審計人員在進行審計工作時就難以準確地量化審計對整體風險的影響，使得審計作用大打折扣。

三、完善風險導向審計在內部審計中運用的對策和建議

1、完善公司治理結構

風險審計要想真正地發揮作用需要公司具備完善的治理結構，企業內部審計中運用風險導向審計，能夠及時發現企業生產經營中遇到的風險，并及時有效地采取一定的風險規避措施，從而促進公司的積極有效運行。

2、強化風險導向審計理念

內部審計對于促進企業的有效運營具有重要的作用，而在企業內部審計過程中需要不斷地強化風險導向審計理念。企業領導者在企業的經營管理中要重視風險導向理念，支持審計人員在審計過程中積極引用風險導向設計，從而能及時發現和規避經營管理中的風險，幫助企業更好地實現發展目標。

3、進一步健全企業內部控制制度

為使得風險導向審計能夠切實地發揮作用，需要進一步健全企業內部控制制度，完善內控流程，明確企業各個層級員工的職責和責任，不相容崗位相分離、相互制約和監督，并制定嚴格的監督機制，從而使得內部控制能夠真正地發揮其作用。企業領導人員要重視內控建設并嚴格遵循，加強企業內部權力制衡機制建設，確保企業內部權利制衡機制能夠在企業中積極有效地運行，不讓領導者的權利凌駕于企業內部控制系統之上，從而推進企業能夠更加長遠穩定地發展。

4、提高內部審計工作人員的綜合素質

審計工作人員的綜合素質將會直接影響到風險導向審計在企業內部審計中的應用。當前企業面臨的競爭越來越激烈，企業在生產經營中面臨形形色色的風險，這就更考驗企業內部審計人員的專業能力和綜合能力。因此，企業內部審計人員要與時俱進，拓寬視野，學習新的技能，要更加熟悉企業生產、經營的內容和流程，不斷提高自身的審計能力和綜合素養。企業同時要加強對內部審計人員的培訓，增加審計工作人員對法律、計算機、企業管理等多方面知識的了解和學習，為提升審計人員的綜合能力提供條件。最后，審計工作屬于團隊型的工作，需要團隊成員之間的相互配合和溝通，可以考慮整個團隊的專業配置更綜合化，比如除了財務審計專業外，增加法律、計算機專業人員，甚至增加有業務經驗背景的人員等，成員之間互補互助、充分發揮整個團隊的作用和優勢。

四、總結

風險導向審計是未來審計工作的發展方向，風險導向審計在企業內部審計中的運用，在很大程度上展現了風險導向審計的有效性和可操作性，為此我們要積極主動地推動風險導向審計在企業內部審計中的運用。當前企業之間的競爭越來越激烈，企業在生產運營過程中勢必會面臨著更多的風險，為此企業應該加強企業內部審計工作的建設和發展，并不斷地引導審計人員在內部審計工作中堅持風險導向審計理念，及時地發現企業的風險，并及時有效地進行解決，從而促進企業的長遠穩定發展。【4】

參考文獻：

[1]董興春.淺析現代風險導向審計在內部審計中的運用[J].中國集體經濟，2012，（6）：137.

[2]中國人民銀行上海分行內審處課題組.運用風險導向審計降低央行內部審計風險[J].上海金融，2004，（12）：50-53.

[3]黃迪嘉.淺析風險導向審計在內審中運用障礙及對策[J].新會計，2011，（2）：54-56. [4]馬慧.現代風險導向審計在企業內部審計中的應用[J].無錫商業職業技術學院學報，2010，10（6）：19-20，39.