中日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較研究

周茂春 康乃文

【摘要】 ?文章首先概括了中日兩國環(huán)境信息披露的基本狀況，然后選取我國的海爾公司與日本的松下公司，對二者的環(huán)境信息披露情況進(jìn)行了對比，在借鑒日本經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，為我國環(huán)境信息披露制度提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 ??環(huán)境信息披露;環(huán)境報(bào)告書;環(huán)境效益

【中圖分類號】 ?F23 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）12-0032-03

由于人類需求的不斷擴(kuò)大、工業(yè)的不斷發(fā)展和各國對經(jīng)濟(jì)增長的迫切需求，導(dǎo)致人類的生存環(huán)境不斷惡化，環(huán)境污染問題日益突顯。為了使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，各國對環(huán)境保護(hù)也越來越重視，不斷完善環(huán)境保護(hù)法律與法規(guī)，促使企業(yè)降低污染、減少能耗，增大環(huán)境信息披露顯得尤為重要。目前日本環(huán)境信息披露制度的應(yīng)用與實(shí)踐在亞洲乃至世界上都處于領(lǐng)先地位，因此本文選取日本代表企業(yè)松下和我國代表企業(yè)海爾，對二者環(huán)境信息披露進(jìn)行對比分析，并提出我國的對策。

一、中日環(huán)境信息披露的基本狀況

日本是由眾多島嶼組成的島國，國土面積相對較小，資源相對匱乏。經(jīng)濟(jì)越是豐富發(fā)展，對資源的需求也就越大，由于自身資源稀缺，使得日本更加注重對資源的保護(hù)。1997年，日本發(fā)布了關(guān)于環(huán)境成本公開的相關(guān)規(guī)定;1999年，日本發(fā)布了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)確立的相關(guān)指南;2000年，日本發(fā)布《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》，使環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)一步得到重視，并開始快速在企業(yè)應(yīng)用。2005年、2007年日本又先后頒布環(huán)境會(huì)計(jì)指南修訂版，不斷完善其內(nèi)容，為企業(yè)環(huán)境信息披露提供更詳細(xì)的準(zhǔn)則。到目前為止，日本約有700多種關(guān)于環(huán)境方面的法律法規(guī)。

我國環(huán)境保護(hù)、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展相對較晚，我國先后制定或修訂了包括《水污染防治》《大氣污染防治》《森林法》《礦產(chǎn)資源法》等環(huán)境保護(hù)法律9部、自然資源保護(hù)法律15部、相關(guān)行政法規(guī)50余項(xiàng)。在環(huán)境信息披露方面，我國主要由環(huán)保部或證券監(jiān)管部門制定，后來又由其他國家部委參與跨部門合作制定。2017年底，證監(jiān)會(huì)修訂了信息披露內(nèi)容的格式與標(biāo)準(zhǔn)，對上市公司及重點(diǎn)排污企業(yè)要求應(yīng)披露環(huán)境信息。

由此對比可以看出，一方面，我國雖然在環(huán)境保護(hù)上不斷加大法律力度，對環(huán)境信息披露逐漸重視，但是還沒有對環(huán)境會(huì)計(jì)做出相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范;另一方面日本進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)相對較多。1998年，日本富士通是日本第一家發(fā)布環(huán)境信息披露的企業(yè)，而我國2004年才由寶鋼股份發(fā)布了我國第一份環(huán)境報(bào)告，到2018年我國上市公司發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的數(shù)量有286份，以單獨(dú)環(huán)境報(bào)告形式發(fā)布的有125份。日本在2000年發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南后，2002年有651家企業(yè)發(fā)布了環(huán)境報(bào)告書。可見我國企業(yè)對環(huán)境信息披露意識還不夠強(qiáng)，企業(yè)對環(huán)境信息的披露還不夠積極。

二、松下與海爾的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對比

（一）松下與海爾的基本環(huán)境信息披露情況對比

松下最早發(fā)布環(huán)境報(bào)告的時(shí)間為1997年，編制參考準(zhǔn)則為日本環(huán)境部制定的GRI標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告、2012年環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則。報(bào)告范圍為2017年4月1日至2018年3月31日松下公司和合并子公司。內(nèi)容包括環(huán)境治理、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境信息系統(tǒng)、環(huán)境影響與環(huán)境會(huì)計(jì)綜述、減少碳排放、綠色物流、資源回收、化學(xué)物質(zhì)管理、水資源保護(hù)。

海爾最早發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的時(shí)間為2005年，編制依據(jù)為《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》（HJ 617-2011）及《山東省企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南》（DB37/T1086-2008）。報(bào)告范圍為2017年1月1日至12月31日海爾青島地區(qū)的相關(guān)環(huán)境信息。內(nèi)容包括環(huán)境信息公開與交流、環(huán)境管理、環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)保目標(biāo)、物質(zhì)流分析、環(huán)境績效、降低環(huán)境負(fù)荷的措施、環(huán)境友好產(chǎn)品。

基于基本情況信息對比可以看出，松下與海爾在基本環(huán)境信息披露方面有以下差異：一是松下進(jìn)行環(huán)境披露的時(shí)間更早，環(huán)境信息披露的時(shí)間更長，環(huán)境信息披露的體系相對成熟。二是松下環(huán)境報(bào)告編制依據(jù)為日本環(huán)境部制定的GRI標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告，社會(huì)認(rèn)可程度更高。三是松下編制報(bào)告范圍包括其境內(nèi)外和合并子公司，海爾僅限于青島地區(qū)，在范圍上松下披露的信息會(huì)更全面一些。四是在內(nèi)容組成上，松下更注重環(huán)境方面的保護(hù)，對碳排放、水資源管理、資源回收等方面展開講述。

（二）松下與海爾的基本環(huán)境績效披露情況對比

海爾的環(huán)境績效披露主要從單位產(chǎn)值能耗、單位產(chǎn)值二氧化碳排放量、單位產(chǎn)值水耗、單位產(chǎn)值廢水產(chǎn)生量、單位產(chǎn)值化學(xué)需氧量排放量五個(gè)方面進(jìn)行披露，見表1。（表略）

松下的環(huán)境效益從碳生產(chǎn)活動(dòng)排放量、人類環(huán)境影響、廢物填埋、用水量等方面進(jìn)行披露，見表2。（表略）

松下不僅在環(huán)境報(bào)告書環(huán)境效益模塊列出碳生產(chǎn)活動(dòng)排放量、人類環(huán)境影響、廢物填埋、用水量的發(fā)生額以及上一年度同比減少額，還在每一個(gè)項(xiàng)目中詳細(xì)披露了效益值，闡述了具體措施，采取行動(dòng)及內(nèi)容。在水資源方面松下用水量同比上一年下降5.4%，循環(huán)水使用量為577萬立方米，占用水量的22.3%，并且清晰列出了境內(nèi)外地區(qū)用水情況，以及對不同渠道水資源使用數(shù)量都進(jìn)行了詳細(xì)的列示。見表3。（表略）

此外由松下公司的環(huán)境報(bào)告書可以看出，松下對二氧化碳等溫室氣體的排放十分重視，在環(huán)境報(bào)告書中多個(gè)模塊提及此問題。其中在減少二氧化碳排放的闡述中從生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品減少二氧化碳、緩解全球變暖、工業(yè)防止全球變暖、工廠節(jié)能服務(wù)業(yè)務(wù)、綠色物流這幾個(gè)方面列示出了在這方面所做的成果和進(jìn)一步的解決措施。對溫室氣體的排放按供應(yīng)鏈范疇進(jìn)行了披露，見表4。（表略）

對環(huán)境友好型節(jié)能產(chǎn)品減少的碳排放按產(chǎn)品和地區(qū)的分類所占百分比進(jìn)行了披露，見表5。

2000年，日本提出了“循環(huán)型社會(huì)”的思想，之后日本又制定了關(guān)于循環(huán)型社會(huì)相關(guān)的環(huán)境法律，以希望能夠最大限度地對資源再回收，達(dá)到資源循環(huán)利用，減少資源浪費(fèi)。在松下的環(huán)境報(bào)告中體現(xiàn)出了日本這一環(huán)保思想。在環(huán)境報(bào)告書中顯示上一年度日本大約回收處理145 260噸舊家電;美國大約回收583噸廢舊電子產(chǎn)品;歐洲大約收集了28 000噸廢舊產(chǎn)品，回收資源使用量為64 900噸，另外對回收資源種類使用占比也做出了披露。除此之外，松下環(huán)境報(bào)告書中還包括化學(xué)物質(zhì)管理。其中對化學(xué)物質(zhì)危害性進(jìn)行分類，在產(chǎn)品中減少使用危險(xiǎn)化學(xué)物質(zhì)的措施等做出說明，以及對生物多樣性、全球環(huán)境可持續(xù)性管理等采取的措施和做出的成果說明。

相比之下海爾的環(huán)境報(bào)告書，在一些方面略顯簡單，信息的披露相對較少。雖然海爾的環(huán)境報(bào)告書中的環(huán)境友好型產(chǎn)品列舉了產(chǎn)品的優(yōu)勢及大概情況的披露，例如維護(hù)費(fèi)的節(jié)省、噪音的降低等，但是并沒有對具體的節(jié)能環(huán)保信息進(jìn)行詳細(xì)的披露。在能源減排和污染控制上只是進(jìn)行了總結(jié)性披露，沒有更進(jìn)一步的詳細(xì)數(shù)據(jù)。在環(huán)境中做出的貢獻(xiàn)也沒有突顯出來，在資源保護(hù)、污染物的排放等環(huán)境效益上沒有給出更詳盡的說明。見表6。（表略）

三、啟示與借鑒

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)

日本政府對環(huán)境問題重視程度很高，環(huán)境省在環(huán)境信息方面頒布諸多的法律與指導(dǎo)規(guī)章;國民對環(huán)境保護(hù)意識也很強(qiáng)，企業(yè)對環(huán)境信息披露的配合，使得日本環(huán)境信息披露體系不斷成熟。而我國正可以借鑒日本成熟的環(huán)境信息披露制度，結(jié)合我國國情制定出符合中國特色的環(huán)境信息披露法律與規(guī)章，使環(huán)境會(huì)計(jì)有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，做到真正的統(tǒng)一;使環(huán)境信息披露制度細(xì)節(jié)更加完善，更加規(guī)范。立法上要完善，執(zhí)法上也要加強(qiáng)，對不按規(guī)定進(jìn)行披露的企業(yè)要有一定的懲罰措施，追究其責(zé)任，充分發(fā)揮政府的職能。為環(huán)境信息披露提供法律基礎(chǔ)與保障，做到有法可依、違法必罰。

（二）使用鼓勵(lì)政策

從1998年開始，日本為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，每年都會(huì)對環(huán)境信息披露情況好的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，這種模式也值得我國借鑒與參考，目前我國企業(yè)對環(huán)境信息披露的積極性不高，很多企業(yè)并不愿意進(jìn)行披露。如果能采取獎(jiǎng)勵(lì)的方式來調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，使企業(yè)更具主動(dòng)性，自愿性更高，則能從根本上對環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行改善。對于獎(jiǎng)勵(lì)措施，政府可以舉辦每年一度的環(huán)境報(bào)告書評比，對環(huán)境報(bào)告書內(nèi)容全面、真實(shí)的企業(yè)給予物質(zhì)或精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，并將結(jié)果進(jìn)行公布以保障其公平性，以促進(jìn)我國環(huán)境信息披露工作的推進(jìn)。

（三）健全監(jiān)督機(jī)制

我國目前在環(huán)境信息披露方面的監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，無法更好地對一些重污染企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。一方面可以借鑒日本環(huán)境信息披露監(jiān)督制度，設(shè)立專門的環(huán)境信息監(jiān)督部門，對企業(yè)披露信息的真實(shí)性、全面性進(jìn)行核實(shí);另一方面，我國可以調(diào)動(dòng)社會(huì)群眾、新聞媒體、民間組織與機(jī)構(gòu)來共同監(jiān)督，共同參與，在信息社會(huì)，輿論監(jiān)督也會(huì)對環(huán)境信息披露起到威懾和監(jiān)督作用。此外，邀請獨(dú)立的權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)對企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行評價(jià)和鑒別，監(jiān)督環(huán)境報(bào)告書披露信息的真?zhèn)魏推髽I(yè)的真實(shí)貢獻(xiàn)。

（四）加強(qiáng)宣傳，全民參與

環(huán)境保護(hù)不只是政府的責(zé)任，每個(gè)社會(huì)成員都要有環(huán)保意識，企業(yè)更應(yīng)意識到自己的社會(huì)責(zé)任。因此，我國需要調(diào)動(dòng)人民群眾參與到環(huán)境會(huì)計(jì)中來，發(fā)揮社會(huì)各方面力量，共同促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。相關(guān)部門可以加強(qiáng)環(huán)境信息的教育與宣傳，使群眾更了解環(huán)境會(huì)計(jì)，有利于企業(yè)樹立自身的環(huán)保形象，提升企業(yè)的口碑，承擔(dān)環(huán)保責(zé)任，使企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力對環(huán)境信息進(jìn)行披露。相關(guān)的管理部門，應(yīng)該重視鼓勵(lì)公民積極參與，還應(yīng)保證相關(guān)信息對外公開，使公民可以獲取信息，以起到監(jiān)督作用，使政府、企業(yè)、社會(huì)群眾共同維護(hù)我們賴以生存的環(huán)境，共同為環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)出一份力量。

四、結(jié)語

與日本或其他發(fā)達(dá)國家相比我國環(huán)境信息披露起步較晚，制度體系還不夠成熟，但是隨著國家對環(huán)境問題的日益重視以及向先進(jìn)國家的學(xué)習(xí)與借鑒，企業(yè)自身責(zé)任的不斷增強(qiáng)，群眾環(huán)保意識的不斷提高，我們環(huán)境信息披露的制度體系、環(huán)境建設(shè)一定會(huì)有質(zhì)的突破與進(jìn)步。Z

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【作者簡介】

周茂春，男，遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院副教授，博士，碩士生導(dǎo)師;研究方向：公司治理與資本結(jié)構(gòu)。

康乃文，女，遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院學(xué)生;研究方向：公司治理與資本結(jié)構(gòu)。