關(guān)于行政事業(yè)單位財政代管資金會計核算的探討

于會波

【摘要】 ?隨著新《政府會計制度》的實施，部分行政事業(yè)單位的財務(wù)人員對新制度下的賬務(wù)處理感到困惑。文章結(jié)合工作實際，對行政事業(yè)單位財政代管資金會計核算進(jìn)行了探討，以加快各單位對新準(zhǔn)則制度的理解，進(jìn)一步提高會計管理水平。

【關(guān)鍵詞】 ??財政代管資金;會計核算

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）12-0067-04

2019年是新《政府會計制度》實施的第一年，部分行政事業(yè)單位在會計核算工作中遇到了一些問題，特別是預(yù)算單位對財政代管資金的會計核算感覺很復(fù)雜。本文結(jié)合工作實際，提出財政代管資金的賬務(wù)處理方案，供大家探討。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財政代管資金的管理模式

以筆者所在縣為例，按照開展縣級預(yù)算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定，預(yù)算單位只設(shè)立了一個零余額基本賬戶，用于單位授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前，縣預(yù)算單位財政代管資金具體管理原則和收支流程為：一是“四不變一變”原則，預(yù)算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、會計核算權(quán)不變，變化的只是結(jié)算人，即由原單位財務(wù)人員辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)改為縣財政局國庫科集中辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù);二是單位資金統(tǒng)一管理原則，預(yù)算單位將原實有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財政局開設(shè)的“財政代管資金專戶”，實行財政統(tǒng)一代管;三是及時便利原則，由縣財政局與各相關(guān)預(yù)算單位以往來款的形式進(jìn)行會計核算，資金支付管理方式參照財政預(yù)算資金支付模式并簡化審批手續(xù)，國庫科收到預(yù)算單位代管資金后，給相關(guān)單位下達(dá)單位財政代管資金指標(biāo)，依據(jù)預(yù)算單位申請批復(fù)直接支付或授權(quán)支付計劃，通過國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付資金，最后由財政專戶代理銀行負(fù)責(zé)財政代管資金的清算。

二、行政事業(yè)單位財政代管資金案例解析

（一）案例

1.假設(shè)某單位2019年1月9日收到××保險公司車輛出險賠償款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元（2018年底賬面對應(yīng)科目“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”）;收到上級主管部門專項工作補助資金30 000元（上級財政資金）;職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報銷的差旅費1 820元;收到出租房上月耗用的水電費6 100元;收繳職工2013年—2018年的通訊補助104 000元;收到××公司項目質(zhì)量保證金8 000元;收到保險處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元，以上資金均已存（匯）入財政局代管賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月（合同約定承租方每月7號前繳納房租，本案例不考慮相關(guān)稅費），租金尚未收到。

2.2019年1月15日，收到財政代管資金授權(quán)支付額度40 000元，提取現(xiàn)金6 500元;單位繳納違反《會計法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W?！皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈1 000元;支付單位職工王五撫恤金169 000元 （直接方式）;支付辦公樓日常維修費13 000元（直接支付10 000、授權(quán)支付3 000）;收到沿街房租金15 000元并上交財政部門;公務(wù)卡支付購買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元（300元×35個）。

3.2019年1月23日，財政部門按照規(guī)定收回單位超過兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，其中：存放于財政代管戶中的項目結(jié)余資金33 000元、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5 000元;在財政總預(yù)算會計賬列支掛暫存的項目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元（往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn)）。

4.2019年1月25日，經(jīng)批準(zhǔn)處置臺式電腦1臺，原值5 000元、已計提折舊4 860元;處置針式打印機(jī)1臺，原值4 500元、已計提折舊4 500元;以上2臺辦公設(shè)備處置價為300元。

5.2019年1月31日，將庫存現(xiàn)金5 500元存入財政代管戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）賬務(wù)處理

當(dāng)前，在新制度下會計人員對財政代管資金會計核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化，為此，可以先將財政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶，再結(jié)合國庫集中支付方式的賬務(wù)處理來理解。

1.2019年1月9日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）收到車輛保險賠款5 000元，收回單位墊付的住院押金9 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ??14 000

貸：其他收入 ??????????? ???????????5 000

其他應(yīng)收款——交通肇事墊付 ? ???9 000

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 14 000

貸：其他預(yù)算收入 5 000

非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整9 000

（2）收到上級主管部門專項工作補助（上級財政資金）30 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ?30 000

貸：非同級財政撥款收入 ?30 000

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 30 000

貸：非同級財政撥款預(yù)算收入 ?30 000

（3）職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報銷的差旅費1 820元;收到出租房上月耗用的水電費6 100元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ???????????????7 920

貸：業(yè)務(wù)活動費用——商品和服務(wù)支出——差旅費

1 820

業(yè)務(wù)活動費用——商品和服務(wù)支出——水電費

6 100

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 7 920

貸：行政支出——商品和服務(wù)支出——差旅費

1 820

行政支出——商品和服務(wù)支出——水電費

6 100

（4）收繳單位職工2013—2018年的通訊補助104 000萬元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 104 000

貸：以前年度盈余調(diào)整 ?104 000

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 104 000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整104 000

（5）收到××公司項目質(zhì)量保證金8 000元，收到保險處轉(zhuǎn)來職工王五撫恤金169 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 ?????????177 000

貸：其他應(yīng)付款——××公司項目保證金 ?? 8 000

其他應(yīng)付款——王五撫恤金 169 000

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

（6）經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房，合同租金15 000元/月，租金尚未收到。

財務(wù)會計處理為：

借：其他應(yīng)收款——房屋租金（1月份）15 000

貸：應(yīng)繳財政款 ?15 000

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

2.2019年1月15日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）收到財政代管資金授權(quán)支付額度40 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：零余額賬戶用款額度——財政代管40 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 40 000

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管

40 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 40 000

（2）提取現(xiàn)金6 500元。

財務(wù)會計處理為：

借：庫存現(xiàn)金 ?????????????????????6 500

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管6 500

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金 ???6 500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 6 500

（3）繳納單位違反《會計法》罰款20 000元（授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付），單位負(fù)責(zé)人6 000元、財務(wù)主管2 000元（現(xiàn)金）;向?qū)W校“濟(jì)困助學(xué)”基金捐贈1 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他費用——罰沒支出 ???????? 20 000

其他費用——現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 ?????1 000

其他應(yīng)付款——個人罰款 ???? ?8 000

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管 ????????20 000

庫存現(xiàn)金 ?????????????????? ??????9 000

預(yù)算會計處理為：

借：其他支出——財政撥款支出

（或非財政專項支出或其他資金支出）21 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 20 000

資金結(jié)存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金1 000

（4）直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬元。

財務(wù)會計處理為：

借：其他應(yīng)付款——王五撫恤金 ???169 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 169 000

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

（5）支付辦公樓日常維修費13 000元。

財務(wù)會計處理為：

借：業(yè)務(wù)活動費用——商品和服務(wù)支出——維護(hù)費

13 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 ? ?10 000

零余額賬戶用款額度——財政代管 ??????????????3 000

預(yù)算會計處理為：

借：行政支出——基本支出——商品和服務(wù)支出

——維護(hù)費13 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 10 000

資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管

3 000

（6）收到沿街房租金15 000元并上交財政部門。

財務(wù)會計處理為：

借：應(yīng)繳財政款——房屋租金 ????? 15 000

貸：其他應(yīng)收款——房屋租金（1月份）15 000

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

（7）使用公務(wù)卡購買無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元。

財務(wù)會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——通信設(shè)備

——無線藍(lán)牙耳機(jī)10 500

貸：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 10 500

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

（8）授權(quán)轉(zhuǎn)賬償還公務(wù)卡時：

財務(wù)會計處理為：

借：其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 ??????? ?10 500

貸：零余額賬戶用款額度——財政代管 ?? 10 500

預(yù)算會計處理為：

借：行政支出——基本支出——資本性支出

——專用設(shè)備購置10 500

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

——財政代管 10 500

3.2019年1月23日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計處理為：

借：累計盈余 ???????????????126 000

貸：其他貨幣資金——財政代管 38 000

財政應(yīng)返還額度 ?? ??88 000

預(yù)算會計處理為：

借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳 ???????????????121 000

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳 ????????????????????5 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 38 000

資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 88 000

4.2019年1月25日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計處理為：

借：資產(chǎn)處置費用 （5 000-4 860+4 500-4 500） 140

固定資產(chǎn)累計折舊 ?????（4 860+4 500）9 360

貸：固定資產(chǎn) ??? ??9 500

借：庫存現(xiàn)金 ???????????????????????????? ??300

貸：應(yīng)繳財政款 ???? ?????300

上繳財政時：

借：應(yīng)繳財政款 ??????300

貸：庫存現(xiàn)金 ??? ???300

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

5.2019年1月31日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

（1）將庫存現(xiàn)金6 000元存入財政代管戶。

財務(wù)會計處理為：

借：其他貨幣資金——財政代管 6 000

貸：庫存現(xiàn)金 ??? ???6 000

預(yù)算會計處理為：

借：資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

——財政代管 6 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金6 000

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)。財務(wù)會計：將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

三、行政事業(yè)單位財政代管資金主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理歸納

從前面的案例解析可以看出，行政事業(yè)單位財政代管資金的賬務(wù)處理，仍然是從資金來源、資金流出和期末結(jié)轉(zhuǎn)等角度分析并進(jìn)行會計核算的，與各單位的正常預(yù)算資金核算方法基本一致。下面按照財政代管資金流向，將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務(wù)或事項賬務(wù)處理進(jìn)行歸納總結(jié)。

（一）資金流入

收到上級部門或其他來源的資金時，財務(wù)會計處理為：借記“其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目。預(yù)算會計處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“上級預(yù)算補助收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入”等收入類科目。

（二）資金流出

1.直接支付。根據(jù)《直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，財務(wù)會計處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他貨幣資金——財政代管”科目。預(yù)算會計處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目。

2.授權(quán)支付。（1）收到《財政授權(quán)支付額度到賬通知單》，財務(wù)會計處理為：借記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目，貸記“其他貨幣資金——財政代管”科目。預(yù)算會計處理為：借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目。（2）發(fā)生資金支出（流出）時的財務(wù)會計處理為：借記“業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管（或庫存現(xiàn)金）”科目。預(yù)算會計處理為：借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管（或資金結(jié)存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金）”科目。（3）提取現(xiàn)金時。財務(wù)會計處理為：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。預(yù)算會計處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——庫存現(xiàn)金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。

（三）財政代管資金年終結(jié)轉(zhuǎn)

1.當(dāng)年已批復(fù)未用完的授權(quán)支付額度，經(jīng)對賬無誤后，由預(yù)算單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金——財政代管”。財務(wù)會計處理為：借記“其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。預(yù)算會計處理為：借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財政代管”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財政代管”科目。

2.未批復(fù)的直接支付和授權(quán)支付計劃，由國庫科和業(yè)務(wù)科室調(diào)減計劃恢復(fù)指標(biāo)，預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。

（四）財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)

1.期末，將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方，將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

2.年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額;按照規(guī)定完成上述處理后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

綜上所述，行政事業(yè)單位財政代管資金賬務(wù)處理的本質(zhì)，就是各單位首先要將存放（匯入）到財政局代管賬戶中的資金來源、用途搞清楚（如：屬于收入資金還是往來款資金;屬于財政撥款資金、非財政專項資金還是其他資金等），只有這樣，才能正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新政府會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，全面、準(zhǔn)確地反映單位的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，確保政府會計準(zhǔn)則、制度在行政事業(yè)單位順利實施。

【主要參考文獻(xiàn)】

財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[S].2017.