個稅改革專項扣除對居民收入影響探析

傅麗萍

【摘 要】我國改革開放四十年，個人所得稅也先后經歷了五次改革，實現了從無到有且不斷發展的歷程。2018年8月31日召開的第十三屆全國人大常務委員會第五次會議，通過了關于個人所得稅修改決議，將我國個稅起征點提高至5000元、擴大了中級收入稅率的級距、增加了個所專項附加扣除。此次的個稅改革不但建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，而且還優化調整了稅率結構，提高了綜合所得基本減除費用標準，設立了專項扣除項目，廣惠百姓群眾。本文針對此次個人所得稅改革的情況，分析當前個人所得稅修訂對個人收入的影響。

【關鍵詞】個稅改革；專項附加扣除

一、專項附加扣除個稅改革概述

個人所得稅是以居民個人（自然人）取得的個人收入所得為征稅對象的一種稅收，目前世界各國都有設有此稅種。在我國，個人所得稅制度也經歷了從無到有不斷發展的歷程，個稅收入也成為我國目前財政稅收的主要來源之一。

備受關注的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》已從2019年1月1日起正式實施。根據該暫行辦法，個人所得稅專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等6項。此舉不僅是對2018年8月底修正通過的個人所得稅法關于專項附加扣除規定的具體補充，也標志著我國個人所得稅制度改革邁出從分類轉向綜合征稅的關鍵一步。

個人所得稅專項附加扣除，簡單地說，就是納稅人在計算年度個人所得稅應繳納稅額時，除了免稅起征點6萬元外，改革前按標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和住房公積金等，依然可以在個人應稅所得額稅前扣除。2018年8月底完成的個人所得稅法第五次大修改，將減除費用標準提高到每年6萬元外，還首次增設了專項附加扣除，對全部個人所得實行綜合征稅、優化調整稅率結構、使得個人所得稅課征更具綜合性色彩。同時，又對降低納稅人納稅負擔、增加消費以及調節收入分配起到一定的積極作用。

二、實施專項附加扣除個稅改革的意義

1.實施專項附加扣除，有利于居民減負，提高生活質量。在個人所得稅改革中，提高減除費用標準和優化調整稅率結構會起到減稅作用，在此基礎上實施專項附加扣除，加大了個人所得稅減稅力度。使廣大納稅人得到實實在在好處，同時又有利于刺激內需，提高宏觀政策的逆周期調節作用。

2.實施專項附加扣除，有利于激發居民消費潛力。眾所周知擴大消費能拉動和刺激經濟增長，如何激發百姓的消費潛力擴大消費和需要，這關系到我國經濟是否持續穩定增長。納稅人享受到專項附加扣除，也就相應地增加了稅后可支配收入，在更好保障和改善民生的同時，也進一步激發居民消費潛力。

3.實施專項附加扣除，有利于完善收入分配制度。專項附加的扣除，考慮了個人負擔的差異性，一定程度上減輕了納稅人在贍養撫養、繼續教育、大病醫療、住房等最主要的民生支出，提高了個人所得稅在調節收入分配方面的力度，也是廣泛改善民生一項良措，使得人民的生活更美好，需要更廣泛。

4.實施專項附加扣除，是本次個稅改革的最大亮點。長期以來，我國的征管機制，是建立在以企業納稅人為主要征管對象、以間接稅為主要征管內容的基礎上，缺乏對自然人及其直接稅的有效征管機制。稅收征管水平很大程度上決定了個人所得稅改革的成效，實施專項附加扣除及其所代表的綜合與分類相結合的個人所得稅稅制，必然是對現行征管機制的重大考驗。

5.實施專項附加扣除，意味著將引入新的征管模式。稅務機關不僅要面臨新的計繳稅款方式方法的改革，還要面臨海量涉稅信息的處理。這就需要政府加大有關部門支持個人所得稅改革的保障力度，使得公安、衛生、民政、教育等部門和單位與稅務機關共享和處理涉稅信息，將專項附加扣除落到實處并將個人所得稅改革順利實施下去。

三、個稅改革對個人收入的影響案例探討

此次采用個稅改革采用專項扣除項目，如住房、養老、教育等方面均有涉及。既有保障納稅人方便納稅，相關支出得到合理的扣除，又體現了政策公平，使廣大納稅人享受減稅紅利。這次的個稅改革對于與收入兩萬元以下的納稅人將減稅50%以上，對于中低收入人群來說是可謂是極大的福音！現通過案例來說明個稅改革前后對個人收入的影響。

[案例簡介]：已婚人士小王35歲是深圳一家電子廠工程師，月收入12000元，“三險一金”專項扣除為2500元，每月租金3500元，有一個上小學的兒子，同時父母已經76歲。

（1）若是2018年10月1日個稅改革以前，個稅起征點為3500元的情況下，小王每月需交納1145元的個稅，即（12000-3500）*20%-555=1145元

（2）若是2018年10月1日以后，個稅起征點改為5000元時，而沒有專項附加扣除，每月需繳納（12000-5000-2500）×10%-210=240元個稅。

（3）若根據2019年1月1日實施的專項附加扣除新政，小王就可以享受住房租金1100元扣除、子女教育1000元扣除、贍養老人1000元扣除（跟哥哥分攤扣除額），應交個稅=（12000-5000-2500-1100-1000-1000）×3%=42元。

同樣的收入，按現行的稅制來計算，小王現在每月只要繳納42元的個人所得稅，而與去年1145元的個稅負擔相比，每個月可以減稅獲利1103元，這就等于每個月到手的工資也相應的增加了1103元，相當于一年多出于一萬元多的可支配收入，這都是真金白銀，每年可以和朋友一起進行一次旅游或者投資一項興趣愛好，可以大大地提高了小王的幸福指數。

四、綜合個稅改革帶來的好處

1.收入提高

此次個稅改革是歷年來改革幅度最寬廣、改革力度最大、老百姓獲益最大的一次改革，個人所得稅起征點從3500元提高至5000元，還增加子女教育、贍養老人、大病醫療等專項費用扣除，根據國情合理地給百姓減負讓利，提高了人們的生活質量。個稅改革最直接的好處就是人民收入變相提高了，使得中等以下收入群體稅負明顯降低了，間接地增加了居民收入，增強了百姓的消費能力。

2.稅收公平

時下盛行能者多勞，許多人的收入也已多元化，不再單限固定的薪資收入。綜合個人所得稅稅改將資薪、勞務、稿酬和特許權使用費等四項所得實行合并征稅，在公平性建設方面取得突破性進展。綜合征稅的實施將有利于減少偷稅、漏稅、避稅等現象，起到了調節收入分配的作用。

3.關心民生尊重民意

個稅專項扣除改革主要著力于教育、醫療、養老及住房四個社會最為關注的熱點反映，從更深層次上看，專項附加扣除除了體現國家關心民生尊重民意外，也體現了目前的現實國情，也是國家治理水平提高的反映。

五、結論

新的個人所得稅制度出臺，是我國稅制改革取得重大進展的重要見證。此次改革與原有的個稅條例相比，無論是稅率級距、專項扣除等方面都有重大調整和變更，這些革新更加符合納稅人尤其是中低收入納稅群的實際需要，能夠有效降低廣大百姓的稅負，提高百姓的生活質量。特別是對于生活在一線城市月入萬元居民來說，要面對高額的生活成本開支，通過此次的個稅改革使得每人每年比之前多出近萬元的可支配收入，可謂是獲得巨大的減稅讓利，整個社會的工薪族都享受到了此次個稅改革減稅增收的福利，使得人們的生活更幸福更美滿。

【參考文獻】

1.李旭紅（北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長、教授），《第一財經日報》2018-11-01

2.盤和林（著名財經評論員），http：//finance.sina.com.cn/zl/china.2018-12-25