淺談工資薪金個人所得稅納稅籌劃
——以年終獎為例

(河南師范大學 河南 新鄉 453007)

一、政策解讀

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)的規定,納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為個月工資、薪金所得計算納稅,并且這種計稅辦去在一個納稅年度內每一個納稅人只允許采用一次。“一次”是個人一次,不是整個公司必須統一發放一次。個人所得稅申報是以個人為主體進行申報,每個年度申報一次,系統會記錄并控制。全年一次性獎金一共有兩種計算方式，如果發放年終獎的當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率。如果當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。由此可以看出，與工資薪金計算個人所得稅不同之處在于速算扣除數只允許扣除一次這也是進行納稅籌劃重點關注方向。

二、年終獎的盲區與平衡點

作為職工，我們最關注的是稅后的年終獎。在年終獎的稅收籌劃中有這樣一個有趣的現象，當年終獎為18000元18000/12=1500,適用3%的稅率,年終獎個稅=18000*3%-0=540元,那當18001元呢？18000/12>1500,適用10%的稅率,年終獎個稅=18001*10%-105=1695.1,所以會出現年終獎18000元,到手17460元,年終獎18001元,到手只有163059元的情況。因為多發一元的獎金，致使稅率跨入了一個新的級次，而多繳稅款1000多元，之所以會出現上述極端情況，是因為工資薪金個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，在所得額集聚的臨界點，這個臨界點就是我們常說的稅收盲區，如果年終獎在1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬、96萬這幾個臨界值上，會出現年終獎多發一元甚至一分錢，稅后收入而減少的情況，最極端的情況是多發一元，收入會減少8萬多元，因為多花的一元錢，正好使稅率上了一個檔次而多繳稅款。那如果年終獎提高200元呢？上述分析的只是跨越兩級之間的一個數值，事實上在每一級次內，還存在著一個平衡點，如果超過這個點，獎金增加的幅度就會大于稅額提高的幅度，即多發多得。比如年終獎18001元比18000元少拿錢，但當年終獎超過19283.33元時，上述情況就會得到改變，可以真正實現“多發多得”，這個數值也就是平衡點，盲點與平衡點之間的區域，就是盲區，通過計算會有六個盲區，所以年終獎的稅收籌劃就是避開這些盲區。那為什么不會出現月薪越高,到手越少的情況呢？因為月度工資有速算扣除數,每上升1個級別,有1個對應的速算扣除數可以扣除，年終獎則不一樣,它適用高一級別稅率之后,類似于按月計算個稅*12,但能扣除的扣除數只有1個,即18001能夠扣除的速算扣除數是105,而不是12*105=1260,盲區就在于這11個速算扣除數,18001比18000少拿的錢約等于105*111155。

三、年終獎籌劃思路

無年終獎政策年薪月薪年終獎個稅稅負率100,000.008,333.00-4,032.004.03%200,000.0016,667.00-26,170.0013.08%300,000.0025,000.00-51,170.0017.06%500,000.0041,667.00-10,2816.0020.56%合理搭配年終獎政策與工資年薪月薪年終獎個稅稅負率100,000.006,833.0018,000.002,772.002.77%200,000.0012,167.0054,000.0018,419.009.21%300,000.0016,000.00108,000.0045,215.0015.07%500,000.0032,667.00108,000.0095,215.0019.04%

因年終獎和工資薪金所得，同屬于工資薪金所得這一征稅項目，因此可以通過兩者的相互轉化，避開盲區，達到稅收籌劃的目的。如果尚未設置年終獎，則可以將工資的一部分，作為年終獎集中發放。例如職工的年薪是10萬，當沒有年終獎政策時，全年所繳納個人所得稅的稅負率為4.03%，但是通過搭配年終獎政策，個人所得稅的稅負率便降到了2.77%，當年薪為20萬有年薪與沒有年薪的個稅的稅率相差了將近四個百分點，并且年薪越高這種稅負相差便會減少。如果發現年終獎落在盲區內，而年終獎稅率又高于當月工資薪金收入適用的稅率，可將年終獎分解出一部分，計入到當月工資薪金中，通過年終獎的分解轉化，在當月工資薪金適用的稅率保持不變的情況下，降低年終獎的適用稅率，從而達到整體稅負降低的目的，如果通過上述方法無法實現總體稅負減少，則可以通過減少年終獎的發放數額。由此可見，巧妙地設計年終獎可以達到降低個人所得稅的作用，雖然對于公司而言，支出的金額并沒有受影響，但是卻降低了職工的稅負，間接的提高了職工鼓勵政策的質量。

四、總結

企業在設置職工獎勵政策時，要合理規劃工資與年終獎的比例，特別是在設置年終獎時,應避免盲區，要了解每一個區間對應的允許設置年終獎的金額，籌劃的方法靈活多樣，但在實際的工作中，還需要我們財會人員從員工的整體利益出發，充分利用這一稅收優惠政策，通過合理的籌劃避開稅收的盲區，以最大限度的獲取稅收利益。但是年終獎不一定最節稅,分紅、職補償有時更優惠，所以要客觀地看待年終獎。