淺析會計恒等式的作用及其與經濟業務種類的關系

劉詠萱

摘要：會計恒等式是反映會計各個要素之間數量和邏輯關系的平衡公式，是企業對各項經濟業務進行記錄、計量和報告的理論基礎，并且可以作為經濟業務的劃分標準，將企業的經濟業務劃分為九種類型。本文對會計恒等式的定義、形式、發展、作用及其與經濟業務種類的關系展開了具體的分析，并舉例說明了經濟業務對會計恒等式的嚴格遵循關系。

關鍵詞：會計恒等式 作用 經濟業務

引言：會計恒等式是會計學習和會計實務的理論基礎。許多初學者會認為會計恒等式中的恒等就是永遠不會發生任何變化的意思，因此，形成了會計恒等式“放在任何空間、任何時間都不會有所改變”這一誤區。其實不然，會計恒等式并非如此簡易的一個公式，其復雜在于它會隨著人類社會的發展而變化，而不同的生產力發展程度、不同的社會形態都會導致不同的變化程度。只有正確理解會計恒等式的發展形態、作用及其與經濟業務種類之間的關系，才能更大程度地健全會計核算基礎，提高企業財務管理效率。

一、會計恒等式

（一）會計恒等式的定義與形式

我們通常將反映會計各個要素之間數量和邏輯關系的平衡公式稱為會計恒等式，也稱會計平衡式。

在我國各個版本的通用教材中，會計恒等式通常有兩種形式。其一是資產等于權益，即資產和權益之間的關系在任何時間、空間都是恒等的，這一關系也是會計恒等式中基礎性的關系表達形式。其二是資產等于負債和所有者權益之和，這一關系實際上是從前一個基礎表達式衍生出來的。譬如說，企業要正常運營，就需要一定的現金流、生產物資和固定機器等，這些就是企業的資產，而這一系列資產都是直接或者間接從投資人和債權人處取得的：投資人可以向企業注入資本，債權人可以通過借貸的形式向企業提供資金。上一個基礎關系式中的權益指的是企業的運營成果和所得收益，在這里這一部分收益就歸屬于投資人和債權人，歸屬于投資者的收益我們稱之為所有者權益，歸屬于債權人的收益我們稱之為債權人收益，也就是企業承擔的負債。因此，我們可以將會計恒等式寫作資產等于負債和所有者權益之和。這兩種形式的會計恒等式不僅符合會計恒等式的定義，具有客觀性和普遍性，還是企業進行復式記賬以及編制會計財務報表的理論基礎，具有現實意義。

（二）我國會計恒等式的發展

在我國，會計恒等式也發生過變化。在新中國成立前，國民政府是以英美會計為樣本，采用其會計恒等式：資產=負債+股本+損益。新中國成立后，我國參照前蘇聯的會計制度建立了我國的會計制度，此時的會計恒等式為：資金占用=資金來源。二十世紀八十年代，隨著我國改革開放的深入，由于社會主義市場經濟發展的需要，我國的會計制度發生了巨大的變革，此時我們采用了國際通行的會計恒等式：資產=負債+所有者權益，以適應我國社會主義新時期的經濟發展。后文我們將基于中國社會主義新時期這一階段，對會計恒等式的作用及其與經濟業務種類的關系進行分析。

二、會計恒等式的作用

會計恒等式是會計學習和會計實務的理論依據，具體來說，它作為會計科目、復式記賬法、財務報表以及試算平衡的理論基礎，對會計理論起到了基礎性的作用。

（一）會計科目的理論基礎

由于會計恒等式的關系式是資產=負債+所有者權益，因此我們可以將企業所有交易或事項所形成的資源和義務總結為資產、負債和權益三個方面，這就要求我們在企業的財務處理中一定要設置三種類型的會計科目。一是資產類科目，例如銀行存款、應收賬款、固定資產、無形資產等科目：二是負債類科目，例如應付賬款、短期借款、應付職工薪酬、應交稅費等科目：三是權益類科目，例如實收資本、留存收益等科目。因此，會計科目的設置理論依據就是會計恒等式中存在的關系，由于這些關系具有普遍性，適用于企業所有的交易和事項，會計科目的設置只有在符合這些關系特征的條件下，才能全面、精確地對企業的生產運營內容進行分類。

（二）復式記賬法的理論基礎

復式記賬法的確立，是由于人們認識到了每一項經濟業務總是滿足資產等于權益這一關系，因此對發生的每一項經濟業務在相互聯系的兩個或兩個以上的相關賬戶中按照相同的金額同時進行記錄。舉例來說，企業收到一萬元設備的投資，則企業既要在“固定資產”賬戶，即資產類賬戶上借記一萬元，又要在“實收資本”賬戶，即權益類賬戶上貸記一萬元，資產和權益才會相等，從而形成復式記賬。正是會計恒等式呈現出來的等式兩邊同增同減、等式同側反向增減的數量關系，決定了復式記賬法的賬戶結構以及登記方式，并得到了借貸記賬法的原則：“有借必有貸，借貸必相等”。

（三）財務報表的理論基礎

企業編制的財務報表中，資產負債表就是建立在會計恒等式中“資產=負債+所有者權益”這一理論基礎上，根據記賬憑證編制的。在資產負債表中，其資產總額總是等于負債總額和所有者權益總額之和。實際上，財務報表的成立就是基于上述會計科目的設置和復式記賬法的確立而成立的，在會計科目合理、復式記賬法使用正確的基礎上，財務報表方能平衡。因此，追根溯源，企業編制財務報表的理論基礎其實也是會計恒等式。

（四）試算平衡的理論基礎

試算平衡包括了兩種類型的平衡方式：發生額平衡和余額平衡，其中，發生額平衡則代表了在期間內所有賬戶的借方發生額之和與所有賬戶的貸方發生額之和相等，余額平衡則代表了任意時點全部賬戶的借方余額之和與全部賬戶的貸方余額之和相等。對于余額平衡，我們可以認識到，企業最終所有賬戶的借方余額之和即資產余額，所有賬戶的貸方余額之和即負債和所有者權益余額總和，因此，也完全符合會計恒等式中資產等于負債和所有者權益之和的關系。對于發生額平衡，則需要引入收入和費用兩個會計要素的概念對會計恒等式進行動態的變換，但事實上，正如收入和費用最終在期末會轉入所有者權益，發生額也會最終形成余額，因此，發生額平衡實質上與余額平衡是一致的，同樣符合會計恒等式中的關系。

三、經濟業務種類

（一）經濟業務定義

經濟業務也常被稱為會計事項或者交易事項，是指會計主體與信息用戶相關，且會使會計要素發生增減變化的經濟交易或事項。例如：向供貨方購買原材料、向銀行歸還借款、支付工資、繳納稅款等行為都屬于經濟業務，其中企業是會計主體，供貨方、銀行、員工等利益相關者都是信息用戶。

（二）經濟業務類型

對經濟業務進行劃分，需要先確定劃分的標準。基于六大會計要素“資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤”的組合以及會計恒等式“資產=負債+所有者權益”這一關系式，經濟業務可以被分為九種類型。下面我們以企業不同經濟業務情況為例說明這九種經濟業務種類。

1.會計恒等式左側變動

（1）資產要素內部各項目發生等額增減。例如企業購買生產用原材料時，可以借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.會計恒等式右側變動

（1）負債要素內部各項目發生等額增減。例如企業用應付票據抵償應付賬款時，可以借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。

（2）所有者權益要素內部各項目發生等額增減。例如企業用盈余公積增加實收資本時，可以借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。

（3）負債要素增加的同時所有者權益要素等額減少。例如企業向投資者宣告分配現金股利時，可以借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目。

（4）負債要素減少的同時所有者權益要素等額增加。例如企業債權人將長期借款轉為投資時，可以借記“長期借款”科目，貸記“實收資本”科目。

3.會計恒等式兩側同向變動

（1）資產要素與負債要素同時、等額增加。例如企業從銀行處取得借款時，可以借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

（2）資產要素與負債要素同時、等額減少。例如企業支付尚未支付的貨款時，可以借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）資產要素與所有者權益要素同時、等額增加。例如企業收到投資人投入的資產時，可以借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”科目。

（4）資產要素與所有者權益要素同時、等額減少。例如企業歸還投資人投入的資產時，可以借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。

結語：綜上所述，會計恒等式是企業對各項經濟業務進行記錄、計量和報告的理論基礎，并且可以作為經濟業務的劃分標準，將企業的經濟業務劃分為九種類型。當然，目前對于這一領域的研究還有不少學者存在不同的看法，有研究者在考慮到收入因素和費用因素的基礎上劃分出更多的經濟業務類型，但實際上，這些都可以作為以上九種經濟業務類型的延伸，只是在形式上有所改變，其實質是相同的，都絕對遵循了會計恒等式的平衡關系。