淺析深圳市某生態環境股份有限公司稅收籌劃

劉曄

【摘 要】深圳市某生態環境股份有限公司是國內優秀的生態修復和環境建設企業，目前業務遍布全國數十個省份，近年來，伴隨著農業、環保、園林等行業泛生態化發展趨勢，在國家提倡“綠水青山就是金山銀山”和大力推進新農村建設背景下，該公司積極研發，積累了大量優質資質（如環境污染修復甲級資質等），積極整合，努力從單個工程施工向資源整合方向發展。

【關鍵詞】增值稅;園林景觀;稅收籌劃

【中圖分類號】F275.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0241-02

1 解決生態建設企業粗放稅收管理問題

根據2017年年報數據披露，深圳市某生態環境股份有限公司主要應交稅費中，增值稅本期增加數比較大，其次為企業所得稅，與2017年營收大幅增加相匹配。此外，城建維護稅期末余額較大，應該為過去“營改增”遺留下來的。本文著重就增值稅及企業所得稅進行分析。

銷售費用中，業務招待費本期發生額共 4 324 317.12元，廣告宣傳費本期發生額為2 923 907.53元，上期發生額為817 140.07元和544 818.46元，相比管理費用，業務招待費本期發生額為10 824 129.84元，上期發生額為

7 348 706.30元。在營銷方面所花費的業務招待費較少，可以看出該企業業務招待費用主要花費在工程建造方向。建造型相比生產型企業，成本費用主要積壓在管理費用方面，所以本文不在銷售費用方面贅述。

2 增值稅稅務優化

自2016年5月，深圳市某生態環境股份有限公司簽發對于增值稅專用發票收取開具的全公司性文件，其中不僅涵蓋建安發票，還包含日常發生的住宿發票等。由于公司發展增速，項目在全國各地中標，許多地區雖增值稅專用發票獲取難度較大，但在推行這種強制性制度后，全員參與，能加大公司增值稅進項抵數額，降低公司稅賦。該公司的主營業務主要為建筑業，增值稅籌劃方向主要在于降低稅基、轉嫁稅賦、合理利用轉包方式及延緩納稅時間。

采購中心在挑選供應商時需明確選擇優先級，在合同簽訂時讓財務管理中心的稅務人員參與提供稅收成本意見。供應商主要分為材料供應商、勞務供應商及分包供應商。

材料供應商中，含管材、線材、苗木、石材及混凝土等細類，在線材、管材方面的大宗采購主要為一些戰略供應商，全國都能供貨，這些供應商基本為一般納稅人，他們能提供13%的增值稅專用發票，所以在這些材料的采購合同招標過程中，可以將關注點放在最低中標價格上。但對于其他零星材料，采購量較小，一般在項目所在地就近采購，應更多地選擇一般納稅人供應商。對于小規模納稅人，應要求其去當地國稅局開具3%增值稅專用發票。當然，在實際操作工程中，不能生搬硬套地要求遵從一切以開具增值稅專用發票為目標，應在成本扣減增值稅之間做平衡。在苗木供應商的選擇中，深圳市某生態環境股份有限公司主要依靠其控股投資的愛淘苗（網上苗木交易平臺），該平臺為公司與苗木合作社共同搭建，苗木種植農戶可以在該平臺直接進行交易。增值稅稅收優惠中，對于農業生產者所銷售的自產農產品，免征增值稅，因此該公司采購的苗木價格相比一般商貿公司流轉，能夠拿到更優惠的價格。同時，該公司僅將這些苗木用于種植，不作為銷售的產品，因此同樣享受計算抵扣的優惠政策。此外，有機肥料和苗木種植藥劑同樣有相應的免稅政策，在采購這些免稅產品時，應關注這些材料是否真正免稅;在支付這些材料款時，收取供應商增值稅免稅發票，同時向供應商索要免稅證明，避免虛開發票或者購買的產品實際不免稅的情況，降低涉稅風險。

勞務分包商主要為企業提供勞務，分為可以開具勞務發票的供應商和不能開具發票的供應商。在大多數建筑項目中，工人開展的是較為簡單的基礎勞務活動，如種植苗木、水草及鋪地磚，所以大多數勞務供應商無法提供勞務發票。對能開具勞務發票的供應商可優先選擇，對于無法開具發票的，只能通過下設勞務公司進行處理，但是這種情況存在較大的涉稅風險，容易被認為虛開發票。因此，應完整收錄工人的身份證掃描件，并與之簽訂勞務合同，收集相關備案資料，不偽造，不亂造，在面對稅務機關檢查時能夠提供完整、清晰的材料。

專業分包供應商主要分為稅率為9%增值稅專業發票的一般納稅人和稅率為3%增值稅專用發票的小規模納稅人及增值稅普通發票的小規模納稅人。應優先選擇能夠開具稅率為9%增值稅專用發票的供應商。在大宗項目分包時，一般涉及金額較大，這能為企業提供較大的進項認證額度。此外，選擇部分供應商時可向公司關聯子公司傾斜，如將立體綠化分包給某生態子公司。這種做法能夠為公司挖掘更大的利潤空間。應注意的是，大多數分包供應商為非項目當地企業，存在企業不在當地預繳稅款且作廢發票的可能性，為規避這些涉稅風險，應要求供應商在申請工程進度款項時提供在當地完稅的資料，將此類風險轉嫁回供應商。對于工程款項的支付及收取，會計一般采用預付賬款填列，在這些款項支付過程中，應巧妙地利用支付額度的不同，避免未獲款先繳稅的情況發生。以某項目為例，該項目業主方（政府）支付比例為40%，但分包款支付大多為60%和80%，可先支付分包商款項，獲得增值稅專用發票。

3 企業所得稅稅務優化

深圳市某生態環境股份有限公司的研發費用本期發生額為125 331 708.52元，生態環保業務2017年發生額為3 779 961 915元，該公司為國家高新技術企業，享受15%所得稅優惠稅率，對于其下沒有獨立法人資格的分屬公司，都享受該項優惠政策。根據企業所得稅優惠政策，來源于環保、節能、節水的所得，享受“三免三減半優惠”政策，而且對購置用于這些規定中的生產專用設備時享受設備投資10%的抵免應納稅額，此外對于研究開發費用享受加計50%扣除。因此，公司要收集完備的有關成本的各項資料，經政府科技部門審核確認后報主管稅務機關備案。對于研究開發無形資產的，還享受無形資產成本的150%進行攤銷，降低企業所得稅應稅收入額。

自2015年以來，深圳市某生態環境股份有限公司研發投入占營業收入的比例常年保持在3.96%的水平。未來，企業發展中要繼續加大研發投入，擴大研發人員比例，認真研究國家的優惠政策，加強與主管稅務機關的溝通，規避風險，確保每項稅務抵減，繳納的稅費符合國家相關法律、法規及暫行條例等，寧可多繳稅，也應避免陷入納稅風險中。此外，員工福利費、工會經費及職工教育費中，據實進行列示，把控好節稅點。

業務費用方面，銷售業務發生的招待費明顯小于管理費，所以納稅籌劃要在這方面下功夫。在廣告費所得稅扣減方面，應更多利用如冠名某球隊、利用公司文化衫等進行廣告宣傳，擴大公司廣告聲譽效應，而這些項目基本不用在廣告項中列支。在固定資產折舊方面，該公司在2017年末相較年初增長22.66%，基本為購買辦公樓所產生，固定資產在房屋不動產中占較大的比例，項目建設一般固定資產基本為價值較低的電腦等辦公設備，其他占比較大的為車輛。不同于制造業擁有大量機器設備，電腦、打印機這類產品加速折舊，對于項目中員工使用的洗衣機、空調等設備價不劃入固定資產。在工地使用的汽車，特別是一些特種專用設備的損壞率高，合理對其加速計提折舊，能降低企業稅負。

深圳市某生態環境股份有限公司2017年度對外捐贈數為3 682 513元，其中非公益性捐贈為258 000元，調增258 000元，2017年利潤總額為567 591 800.37元，基本可以全部稅前扣除。對于企業捐贈，加大公益性捐贈力度不僅可以獲得企業所得稅稅前扣減空間，還能為公司打造優良的社會形象，提升公司知名度，凸顯社會責任擔當。

深圳市某生態環境股份有限公司密切關注國家稅制改革動向，了解最新的優惠政策措施，不斷提高財務人員的專業水平;該公司要求所有部門和員工都參與稅收籌劃，形成意識形態，切實履行納稅人義務，合法合規地進行稅務籌劃，積極防范稅務風險，把節稅降稅作為稅務籌劃的唯一目的，理性地對待稅務籌劃。

參 考 文 獻

[1]宋霞.稅收籌劃[M].上海：立信會計出版社出版，2007.

[2]溫慧媛，張素梅，魏敏.淺談企業稅收籌劃[J].企業研究，2014（5）.

[3]黎修倩.深圳H股份有限公司稅收籌劃研究[J].中國管理信息化，2019（1）.

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