國外企業(yè)年金稅收模式研究

陳研

摘要：在企業(yè)年金的運(yùn)營過程中有三個(gè)重要環(huán)節(jié)，即繳費(fèi)、投資、領(lǐng)取，國家對于企業(yè)年金的稅收也是在這三個(gè)環(huán)節(jié)中完成的。對這三個(gè)環(huán)節(jié)分別采取征稅或免稅的政策就形成了八種稅收模式，即TEE、TIE、TTT、TET、EET、ETE、ETT、EEE（T表示征稅，E表示減免稅）的稅收模式。其中，國際上普遍采用的稅收模式是TEE、TIE、EEE、ETT、EET。

關(guān)鍵詞：國外企業(yè);模式

一、主要稅收模式介紹

（一）TEE與TTE模式

TEE稅收模式指對企業(yè)的退休職工從企業(yè)計(jì)劃中的年金范圍內(nèi)領(lǐng)取的養(yǎng)老金給予免稅，對企業(yè)以年金形式取得的投資收益給予免稅，但是對于雇主以及公司職員所繳納的年金要征稅。我國企業(yè)年金發(fā)展初期采用的就是TEE模式。

TTE模式指企業(yè)對于雇主以及職工向企業(yè)繳納的年金征稅，對企業(yè)以年金形式獲得的投資收益進(jìn)行征稅，但對企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金免稅。盧森堡目前使用的是TTE模式。

上述兩種模式在一定程度上增加了政府的稅收收入但是對于企業(yè)員工的年金繳納稅收優(yōu)惠力度較小，不利于提高企業(yè)繳納年金的積極性。

（二）EEE、ETT、EET模式

EEE模式指對企業(yè)職工向企業(yè)繳納的年金、企業(yè)年金的投資收益以及企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金均不納稅的政策。EEE模式的缺點(diǎn)在于會(huì)造成國家稅收流失過多，容易使國家整體福利超水平，進(jìn)而給政府造成巨大的財(cái)政壓力。

ETT模式指對于企業(yè)職工繳納的年金免稅，對于企業(yè)年金的投資收益，以及企業(yè)職工從企業(yè)年金中領(lǐng)取養(yǎng)老金征稅的稅收模式。目前澳大利亞、丹麥和意大利采用的是ETT模式。

EET模式指對企業(yè)職工向企業(yè)繳納的年金以及年金的投資收益免稅，對企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領(lǐng)取的養(yǎng)老金征稅的稅收模式。目前西方發(fā)達(dá)國家年金稅收模式采用的是EET模式，EET模式很好地體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠最大化的原則。這種稅收優(yōu)惠模式下企業(yè)員工可以延期支付稅金，給企業(yè)雇主和職工在繳納企業(yè)年金方面最大化地優(yōu)惠。

目前英國、日本、瑞士、荷蘭等許多發(fā)達(dá)國家采用的是EET模式，我國也于2014年將企業(yè)年金稅收模式由TEE轉(zhuǎn)變?yōu)镋ET模式。EET模式的優(yōu)點(diǎn)是有利于提高企業(yè)員工自覺繳納年金的積極性。其缺陷在于執(zhí)政當(dāng)局少了大部分從企業(yè)員工繳納年金中的稅收財(cái)政收入，這樣就會(huì)給政府增加一定的養(yǎng)老財(cái)政負(fù)擔(dān)。對于財(cái)政收入不佳的政府推行EET模式將會(huì)面臨很大的阻力。

二、國外企業(yè)年金稅收監(jiān)管體系

（一）信息化系統(tǒng)

西方國家對于企業(yè)年金稅收的監(jiān)管體系較為完善，為企業(yè)年金專門建立了包括企業(yè)部分和個(gè)人部分的完整的信息共享和查詢系統(tǒng)。在這套信息系統(tǒng)里，相關(guān)的監(jiān)管部門既能對企業(yè)年金的征稅資格進(jìn)行認(rèn)定，也能夠通過這套信息系統(tǒng)查詢到企業(yè)和個(gè)人的年金繳納數(shù)額、比率以及繳納年限等。這一方面，為國家監(jiān)督年金繳費(fèi)的納稅情況提供了手段和工具，有效防止了企業(yè)年金繳費(fèi)的偷漏稅問題。另一方面，也為政府隨著市場和國情的具體變化，能適時(shí)地對企業(yè)年金的繳納情況進(jìn)行適度調(diào)整，有利于更加真實(shí)地掌握企業(yè)年金的繳納情況、更好地建立企業(yè)年金的監(jiān)管系統(tǒng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍之內(nèi)。

（二）專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)

西方國家還設(shè)置了專門的企業(yè)年金監(jiān)督管理部門。例如，在美國對企業(yè)年金的管理由三部分組成，分別是國稅局、年金待遇保證公司以及雇員待遇保障管理局。國稅局主要對國家征收企業(yè)年金的計(jì)劃的具體合理性進(jìn)行司法確認(rèn)，以及對企業(yè)退休的員工針對《收入保障法》中關(guān)于個(gè)人企業(yè)年金的基金開立和個(gè)人年金資格保留等方面享有一定的司法權(quán)。年金待遇保證公司主要負(fù)責(zé)企業(yè)員工年金的終值計(jì)劃條款，以及對企業(yè)年金的無力償還項(xiàng)目進(jìn)行有效地監(jiān)督和扶植。雇員待遇保障管理局負(fù)責(zé)對企業(yè)是否執(zhí)行了企業(yè)年金的披露、委托和報(bào)告的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督。

（三）嚴(yán)格的法律法規(guī)

西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度有著較為嚴(yán)格的法律依據(jù)和法律保護(hù)條款。如德國的《社會(huì)保障養(yǎng)老金計(jì)劃改革和鼓勵(lì)老年項(xiàng)目投入法》《企業(yè)年金法》《社會(huì)金融服務(wù)監(jiān)督法》均對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度有著具體明確的規(guī)定。

英國的《年金和社會(huì)保障法》規(guī)定企業(yè)年金計(jì)劃的托管人可以設(shè)立年金稅收優(yōu)惠制度的內(nèi)部爭議程序。

美國的《經(jīng)濟(jì)增長和免除稅收協(xié)調(diào)法》中規(guī)定對于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠事宜必須向勞工部和國稅局報(bào)告。

三、國外企業(yè)年金稅收政策對我國的啟示

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)年金的稅收模式

2013年底財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》，借鑒了發(fā)達(dá)國家的EET模式。但此次出臺的稅收政策主要是基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后還要根據(jù)企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的修訂情況做出進(jìn)一步的調(diào)整。

（二）加強(qiáng)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的監(jiān)督和管理

國家有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠制度的監(jiān)督和管理。首先，應(yīng)當(dāng)確定監(jiān)管部門的職責(zé)。在我國，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)年金稅收制度的監(jiān)管主體。稅務(wù)部門對于企業(yè)年金的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)在企業(yè)職工和勞動(dòng)保障部門的合作監(jiān)管之下進(jìn)行，這樣才能確保我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化運(yùn)作。

第二，對稅收管理部門的人員賦予定的職權(quán)，確保執(zhí)法部門人員對違反企業(yè)年金稅收制度的行為，能夠擁有有力的執(zhí)行力。

第三，要建立一套完整的企業(yè)年金信息系統(tǒng)，對年金的個(gè)人繳納情況以及企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等，要做到企業(yè)與監(jiān)管部門共享，為有關(guān)監(jiān)管部門做好監(jiān)管提供有效的手段和信息資料。

（三）進(jìn)一步完善企業(yè)年金的稅收制度的立法規(guī)定

我國要加強(qiáng)關(guān)于企業(yè)年金的稅收制度的立法規(guī)定，使我國企業(yè)年金的稅收制度有法可依。目前我國對于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的法律法規(guī)仍然不是很完善。2013年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》開啟了中國養(yǎng)老金市場發(fā)展的重要里程碑。但在給予年金個(gè)人繳費(fèi)稅收優(yōu)惠的比例和額度等方面仍需進(jìn)一步改進(jìn)。擴(kuò)大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)就是建立一套完整科學(xué)的法律法規(guī)，使得企業(yè)年金稅收優(yōu)惠有法可依。只有這樣才能保障年金待遇領(lǐng)取人的權(quán)利，并給予法律上的明確保護(hù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖明遷.企業(yè)年金的稅收政策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

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