國外企業年金稅收模式研究

陳研

摘要：在企業年金的運營過程中有三個重要環節，即繳費、投資、領取，國家對于企業年金的稅收也是在這三個環節中完成的。對這三個環節分別采取征稅或免稅的政策就形成了八種稅收模式，即TEE、TIE、TTT、TET、EET、ETE、ETT、EEE（T表示征稅，E表示減免稅）的稅收模式。其中，國際上普遍采用的稅收模式是TEE、TIE、EEE、ETT、EET。

關鍵詞：國外企業;模式

一、主要稅收模式介紹

（一）TEE與TTE模式

TEE稅收模式指對企業的退休職工從企業計劃中的年金范圍內領取的養老金給予免稅，對企業以年金形式取得的投資收益給予免稅，但是對于雇主以及公司職員所繳納的年金要征稅。我國企業年金發展初期采用的就是TEE模式。

TTE模式指企業對于雇主以及職工向企業繳納的年金征稅，對企業以年金形式獲得的投資收益進行征稅，但對企業退休職工從企業年金中領取的養老金免稅。盧森堡目前使用的是TTE模式。

上述兩種模式在一定程度上增加了政府的稅收收入但是對于企業員工的年金繳納稅收優惠力度較小，不利于提高企業繳納年金的積極性。

（二）EEE、ETT、EET模式

EEE模式指對企業職工向企業繳納的年金、企業年金的投資收益以及企業退休職工從企業年金中領取的養老金均不納稅的政策。EEE模式的缺點在于會造成國家稅收流失過多，容易使國家整體福利超水平，進而給政府造成巨大的財政壓力。

ETT模式指對于企業職工繳納的年金免稅，對于企業年金的投資收益，以及企業職工從企業年金中領取養老金征稅的稅收模式。目前澳大利亞、丹麥和意大利采用的是ETT模式。

EET模式指對企業職工向企業繳納的年金以及年金的投資收益免稅，對企業退休職工從企業年金中領取的養老金征稅的稅收模式。目前西方發達國家年金稅收模式采用的是EET模式，EET模式很好地體現了稅收優惠最大化的原則。這種稅收優惠模式下企業員工可以延期支付稅金，給企業雇主和職工在繳納企業年金方面最大化地優惠。

目前英國、日本、瑞士、荷蘭等許多發達國家采用的是EET模式，我國也于2014年將企業年金稅收模式由TEE轉變為EET模式。EET模式的優點是有利于提高企業員工自覺繳納年金的積極性。其缺陷在于執政當局少了大部分從企業員工繳納年金中的稅收財政收入，這樣就會給政府增加一定的養老財政負擔。對于財政收入不佳的政府推行EET模式將會面臨很大的阻力。

二、國外企業年金稅收監管體系

（一）信息化系統

西方國家對于企業年金稅收的監管體系較為完善，為企業年金專門建立了包括企業部分和個人部分的完整的信息共享和查詢系統。在這套信息系統里，相關的監管部門既能對企業年金的征稅資格進行認定，也能夠通過這套信息系統查詢到企業和個人的年金繳納數額、比率以及繳納年限等。這一方面，為國家監督年金繳費的納稅情況提供了手段和工具，有效防止了企業年金繳費的偷漏稅問題。另一方面，也為政府隨著市場和國情的具體變化，能適時地對企業年金的繳納情況進行適度調整，有利于更加真實地掌握企業年金的繳納情況、更好地建立企業年金的監管系統將風險控制在一定范圍之內。

（二）專門的監管機構

西方國家還設置了專門的企業年金監督管理部門。例如，在美國對企業年金的管理由三部分組成，分別是國稅局、年金待遇保證公司以及雇員待遇保障管理局。國稅局主要對國家征收企業年金的計劃的具體合理性進行司法確認，以及對企業退休的員工針對《收入保障法》中關于個人企業年金的基金開立和個人年金資格保留等方面享有一定的司法權。年金待遇保證公司主要負責企業員工年金的終值計劃條款，以及對企業年金的無力償還項目進行有效地監督和扶植。雇員待遇保障管理局負責對企業是否執行了企業年金的披露、委托和報告的相關標準進行監督。

（三）嚴格的法律法規

西方發達國家企業年金稅收優惠制度有著較為嚴格的法律依據和法律保護條款。如德國的《社會保障養老金計劃改革和鼓勵老年項目投入法》《企業年金法》《社會金融服務監督法》均對企業年金稅收優惠制度有著具體明確的規定。

英國的《年金和社會保障法》規定企業年金計劃的托管人可以設立年金稅收優惠制度的內部爭議程序。

美國的《經濟增長和免除稅收協調法》中規定對于企業年金的稅收優惠事宜必須向勞工部和國稅局報告。

三、國外企業年金稅收政策對我國的啟示

（一）進一步完善企業年金的稅收模式

2013年底財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局出臺了《關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》，借鑒了發達國家的EET模式。但此次出臺的稅收政策主要是基于現行企業年金和職業年金辦法的相關規定，今后還要根據企業年金和職業年金辦法的修訂情況做出進一步的調整。

（二）加強企業年金稅收優惠制度的監督和管理

國家有關部門應加強對企業年金的稅收優惠制度的監督和管理。首先，應當確定監管部門的職責。在我國，稅務部門應當作為企業年金稅收制度的監管主體。稅務部門對于企業年金的監管應當在企業職工和勞動保障部門的合作監管之下進行，這樣才能確保我國企業年金稅收優惠制度的規范化運作。

第二，對稅收管理部門的人員賦予定的職權，確保執法部門人員對違反企業年金稅收制度的行為，能夠擁有有力的執行力。

第三，要建立一套完整的企業年金信息系統，對年金的個人繳納情況以及企業的財務數據信息等，要做到企業與監管部門共享，為有關監管部門做好監管提供有效的手段和信息資料。

（三）進一步完善企業年金的稅收制度的立法規定

我國要加強關于企業年金的稅收制度的立法規定，使我國企業年金的稅收制度有法可依。目前我國對于企業年金稅收優惠制度的法律法規仍然不是很完善。2013年發布的《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》開啟了中國養老金市場發展的重要里程碑。但在給予年金個人繳費稅收優惠的比例和額度等方面仍需進一步改進。擴大企業年金稅收優惠的基礎就是建立一套完整科學的法律法規，使得企業年金稅收優惠有法可依。只有這樣才能保障年金待遇領取人的權利，并給予法律上的明確保護。

參考文獻：

[1]肖明遷.企業年金的稅收政策研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[2]涂義媛.我國企業年金稅收模式過渡型研究[D].安徽師范大學，2014.