淺談如何把握經濟責任審計的關節點

劉艷

摘要：為了進一步推動廉政建設，進一步完善我國民主政治制度，我國從制度創新的角度出發制定并實施了經濟責任審計制度。經濟責任制度的不斷完善帶動了經濟責任制度的發展，這是一次質的飛躍。而如何適應新時代的新要求，推動經濟責任審計工作不斷向前發展，已成為國家審計機關迫切需要探究的課題。基于此，本文從實踐角度出發，針對經濟責任審計中遇到的實際問題、關鍵環節以及該如何應對做了相應的歸納和總結，以供參考。

關鍵詞：經濟責任審計;財政收支;內控建設

一、經濟責任審計模式概述

經濟責任審計作為干部監督管理的重要方式，己成為審計工作的一項重要任務和內容，長期以來審計模式通常是以離任審計為主，任中審計或“三責聯審”為輔，以組織或干部管理部門的調整、提拔等離任領導干部的名單“授權審計委托書”來開展審計。由于安排領導干部離任審計比較集中，交辦密集，時間緊、任務重，審計資源配置有限，只能按時完成審計程序和任務，對被審計單位的審計范圍深度、廣度，問題挖掘等有很大局限性，存在審不透、審不精、審不好的問題，也給審計帶來一定的風險，這種狀況急需改變。為了推動國家的良治，此種滯后式、“馬后炮”監督方式急需改變，才能適應新要求，才能更好的并富有成效開展地經濟責任審計，以發揮經濟責任審計監督的時效性、有效性和權威性。

二、經濟責任審計的關節點

筆者認為經濟責任審計的核心要點如下：

（一）企業財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況

1.現金賬戶

私設“小金庫”，公款私存，坐收坐支，是國家機關和國有企事業單位普遍存在的現象，或用于本單位職工的福利發放，或用于個人開支等。對于這種情況，可以采用檢查收據的編號是否連續，突擊盤點現金，大額現金支出查驗，結合銀行開戶情況檢查是否存在賬外公款（儲蓄存折，個人銀行卡等），審查各項費用開支等審計方法。

2.銀行存款

由于內部控制缺陷和管理層凌駕于內控之上所產生的問題，審計應重點關注資金量較大的銀行賬戶，根據銀行對賬單，逐筆與會計簿記錄進行雙向核對，關注有否存在月初挪用、月末還回，而在余額調節表無法反映的事項;獲取單位所開立的銀行賬戶清單（包含無余額及己注銷帳戶）并與單位披露的銀行賬戶進行核對，查驗是否存在帳外銀行賬戶、資金賬外循環。

3.應收賬款及營業收入

在市場疲軟的情況下，為了完成考核指標而虛增收入，此時，實施分析性程序有助于發現異常的交易，關注異常的關聯交易，審查是否存在關聯方之間為完成目標績效而進行的虛假交易，結合函證，并查驗相關合同、發運憑證及運輸單據等，對應收賬款和營業收入的真實性進行審查。

4.費用類

費用類審查的關注點主要在于費用發生是否合理，原始發票是否合法合規，手續是否齊備，有無超出規定的標準，有無舞弊行為;是否存在虛假發票或者以各項費用名義套取現金，存入小金庫的情況

（二）內控制度的建立和執行以及對企業重大決策負有的經濟責任

1.資金管理是企業管理戰略實施的核心，貫穿于企業發展的各個階段。在經濟責任審計中，其關注點在于資金的使用與歸還是否符合國家或者集團及企業內部規定;是否按照規定的權限和程序，實行集體決策審批。

2.采購與工程項目

采購與工程項目是最容易產生舞弊行為的環節，在經濟責任審計中，采購與工程項目環節是重要的核查內容，具體包括是否依法組織招標的開標、評標和定標，并接受有關主管部門的監督，是在經濟責任審計采購與工程項目環節中需要特別關注的事項。

3.資產處置

是否建立資產處置的相關制度，對于重大的固定資產處置，是否聘請具有資質的中介機構進行資產評估，采取集體審批，并建立集體審批記錄機制;對資產處置及出租、出借收入和發生的相關費用，結合私設小金庫的審計程序，審查是否及時入賬，保持完整的記錄。

4.業務外包

企業及相關人員在選擇承包方過程中可能存在舞弊行為，因此，外包業務決策、承包方的選擇、外包合同及協議的簽訂、外包業務日常管理、費用結算、履約能力評估以及業務驗收等環節是經濟責任審計關注的重點。

5.擔保、出借資金

未經資信調查和風險評估，違規擔保和出借資金，將使企業可能面臨法律訴訟以及難以收回資金，從而給國家和企業造成重大損失的風險。

6.改組改制、兼并破產

致使國有資產流失最常見的形式往往產生于改組改制和兼并破產過程中。經濟責任審計的關注點在于審查改組改制、兼并破產是否符合國家產業政策及上級主管部門相關規定。

（三）主要績效指標（目標責任制）的完成情況

根據上級主管部門或者集團總部對被審計單位下達的年度績效考核指標，結合財務報表經審定后的數據，對被審計單位在盈利能力、資產運營、債務風險及發展能力等方面的完成情況進行統計和對比。

（四）企業執行國家法律法規情況

從事經濟責任審計工作不能僅限于對財務報表產生直接影響的法律法規遵守情況，經濟責任審計的重點還包括以下內容：

1.是否受到監管機構、政府部門的調查，或者支付罰金或受到處罰。

2.與所處行業平均水平相比，支付過多的銷售傭金或代理費用。

3.采購價格顯著高于或低于市場價格。

4.異常的現金支付。

5.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

6.向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項。

7.不符合環保的要求。

8.負面的媒體評論。

對于以上需要關注的要點，我們可以通過閱讀會議紀要，向管理層、內部和外部法律顧問進行咨詢以及外界媒體等方式核查企業是否存在違反國家法律法規的情況。

（五）廉政建設

我們通常所說的任期經濟責任審計和離任審計，最終形成的經濟責任審計報告，是對該領導人在任職期間管理效率和效果的一種認定，也是上級主管機關對領導人進行考核、任免或處罰的重要依據。

三、結語

綜上所述，新時期下，開展經濟責任審計工作要圍繞黨的十九大報告，從健全黨和國家監督體系的高度，不斷加強經濟責任審計法規制度建設、規范經濟責任審計行為，把握審計工作的核心，促進經濟責任審計工作科學發展。以期通過該項工作，最終達到增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制，構建全面覆蓋、權威高效的領導干部監督體系的目的。

參考文獻：

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