由X公司看轉制科研院所財務管理體系建設

邵芳

摘要：目前，我國正在大力深化經濟體制改革，過程中原有的事業單位經濟體制與市場經濟發展并不能很好匹配。國務院上世紀末即針對事業單位轉制進行了不斷探索，以便能更好地適應市場經濟法的發展，200多家事業單位按照國家政策轉制后參與到市場競爭當中，從非營利性組織逐步轉變為以市場為導向的營利性企業。在這一過程中，既有事業單位快速完成了企業化蛻變，同樣也不乏有幾經輾轉仍不斷探索最終實現的企業，X公司即屬于后者。本文以轉制科研院所X公司轉制后財務管理體系構建為引，對其轉制后出現的主要財務管理問題及體系構建進行分析，探討轉制科研院所構建財務管理體系對企業機制運行的促進作用。

關鍵詞：事業單位;轉制;科研院所;財務管理;企業運行機制

一、引言

X公司是上世紀90年代末轉制的科研院所。作為一家應用技術研發型院所，X公司在轉制伊始憑借先天的技術優勢，曾一度取得了較大發展。然而隨著競爭的加劇，轉制院所市場競爭參與能力的先天不足凸顯，企業化經營發展滯后，導致其在轉制五、六年后經營情況出現了萎縮趨勢。2010股東調整了X公司的治理結構，組建新的董事會，對其進行了全面的治理，扭虧并實現連年增長。X公司把經營業績的主要原因歸于其全新構建的內部運行機制

“模擬獨立法人機制”，見圖1。

X公司運行機制的實施并非一帆風順，除優化治理結構、重置組織架構、建立管理制度體系等這些因素外，其轉制后薄弱財務核算和管理曾一度成為新機制順利運行的掣肘，為此X公司展開了一場財務管理的企業化變革。

二、轉制科研院所財務管理的主要問題

事業單位轉制過程中，通常會涉及到很多方面的問題，其中最為重要、涉及面最廣的往往就是財務問題，諸如新舊會計制度的轉換、財務管理體系與運行機制不匹配、企業對財務工作重視度不夠等屢見不鮮。

（一）新舊會計制度轉換是轉制后面臨的首要財務問題

1.權責發生制與收付實現制兩種會計基礎的轉換問題

我國事業單位會計往往采用的是收付實現制，而企業會計選擇的是權責發生制，因此，在改制業過程中新舊會計基礎的轉換是不可避免的。收付實現制要求以實際的現金流動為依據，凡在本期內實際收到或付出的一切款項，無論其發生時間早晚或是否應該由本期承擔，均作為本期的收益和費用處理。而權責發生制對財務的收支狀況有明確要求，按收入和支出權責的實際發生時間來記賬，并不考慮是否己收到或支付款項，所以兩項會計基礎的轉換是過渡期應解決的主要問題之一。

2.會計核算科目問題

在現行會計準則中，為保證企業在生產經營中提供的會計信息更加真實完整，需執行企業會計核算，因此轉制事業單位不但要在會計科目設立時有充分的會計科目，而且還要在核算過程中考慮事業費等財政資金等，這也是轉制事業單位中存在的亟待解決問題。

3.賬目調整問題

轉制事業單位應從轉制基準日起執行《企業會計制度》、《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》等一系列新準則、新制度，然轉制中的財務人員對于這些新準則、新制度并不熟悉，對于調賬的過程中出現的余額結轉、科目調整、國家撥款等問題往往拿捏不好應當計入哪個會計科目，故這也是轉制后應予以解決的重要問題。

（二）財務管理體系與企業運行機制不匹配

基于X公司的案例，“模擬獨立法人機制”的選擇基于其自身多業態的經營特點。X公司將不同的業態劃分為不同的核算單元，對這些核算單元進行獨立的全成本核算。但是，X公司當時財務核算盡管轉換到企業會計，但也僅限于基本的核算功能而己，遠無法滿足其全成本獨立核算的需要。而這種老體系與新機制不匹配問題同樣不乏多見于其他轉制院所中。

（三）對財務工作的轉制重視程度不夠

對財務工作轉制的重視程度不高，導致轉制后財務角色轉換低效，這是很多事業單位轉制較為常見的問題。轉制后面臨的諸如國有資產重組與優化、國有資產的估值與股權等問題對財務工作提出了巨大的挑戰，這些工作的重要性在轉制過程中往往得不到應有的重視，而此過程財務人員的工作價值也往往被低估、他們的能力成長更易被忽視。

三、轉制科研院所構建適合的財務管理體系應對

（一）積極創新，夯實企業化會計核算基礎

扎實的財務核算基礎是轉制科研院所構建財務管理體系的基礎和前提。新舊會計制度下核算基礎的轉換、核算科目使用和規范、賬目調整等問題，是轉制后首先面臨的財務問題。轉制后應依據《企業會計準則》建立滿足企業經營管理需求的全級次會計科目體系，并依據國家有關法規做好新舊制度會計科目對照表。依據新舊會計科目對照表，對相關科目進行分析，確定轉制基準日新科目的余額。對長期股權投資等核算內容和計量屬性變化大的科目進行重點分析，準確劃分金融資產和長期股權投資。編制銜接會計報表。此外，應確立轉制后的企業會計政策，明確固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法等會計政策。由于歷史原因事業單位一般在轉制后依然存在財政資金情況，為更好地規范財政資金使用，并確保企業化工作的正常開展，財務部門應積極創新，根據資金情況按收入實現制和權責發生制分類處理，既兼顧事業單位轉制過程中的資金預算問題，又在符合會計準則要求的情況下，對收入與支出進行規范，從而保證事業單位改制后財務核算基礎的順利過渡。

重視人才培養是夯實核算基礎的保障，由于轉制事業單位在轉制基準日起會計核算的內容和范圍發生了很大變化，而從事業單位轉制而來的財務人員對此并不熟悉，故財務主管應有會計師資格，并應對財會隊伍進行系統的專業和綜合素質的培養，確保財務專業水平不掣肘財務管理的變革。

（二）構建與企業運行機制相匹配的財務核算體系

如同X公司運行機制需要相匹配的財務核算體系，不同的企業運行機制對財務管理有著不同的需求，轉制科研院所更應結合自身特點，構建適合其發展模式和運行機制的財務核算體系。

1.搭建相匹配的財務組織架構是財務核算體系的前提

企業應根據經營特點和規模搭建相應的財務組織架構，財務組織架構應與企業的經營類型和規模相適應，架構內的崗位和人員應明確分工、互相牽制并兼具效率性，同時應基于對企業運行機制的需求分析、對財務崗位需求和人員能力分析的基礎上，量才為用，并適時進行優化，確保與運行機制相匹配。X公司將財務工作定位為“管理”和“服務”，將財務部門拆分為“財經部”與“核算部”，打破原有分工模式，按照“業務核算單元”配置不同的財務崗位，建立“責任會計”機制，確保財務業務的辦理效率，避免管理真空。

2.建立相匹配的核算辦法是財務核算體系的核心

這里所謂的“核算辦法”并非是會計技術上的“會計核算方法”，而是在此基礎上為滿足企業特有的運行機制需求而設計的、以提升運行質量和效率的規則，它應具有可計量性、標準化、公平性、激勵性、約束性、可持續性等特點。

X公司基于“模擬獨立法人”運行機制構建了“全成本內部核算辦法”，該辦法不僅規定了業務開展過程所有成本費用的核算方法和規則，建立了內部報表編報體系，而且從運行效率提升及風險控制角度對業務單位的負責人進行了相應級別的授權，從激勵長效性角度明確了公司對業務單元的利潤分配原則，眾所周知利潤分配機制是一個企業機制得以成功運行的不可或缺的驅動因素，也是企業管理的難點之一，對于投入到市場經濟洪流中轉制科研院所而言，構建可持續的、公平的、長效的激勵機制更是不易。但是X公司的利潤分配機制不僅突破了對業務單元的利潤分配原則，更將其組織架構中的“管理與服務職能部門”與業務單元捆綁，通過績效聯動促進其對業務單元的管理和服務效率，建立了快速的內部響應機制，有效解決國企體制下的運行效率問題，從而實現企業價值的提升。

（三）健全財務制度和控制體系是財務管理體系的保障

財務制度和控制體系是企業財務管理的手段在規范企業經營活動、控制和防范經營風險、財務風險中起著重要作用，是保證企業正常經營及可持續發展的必要保障。X公司結合自身規模，構建了基本財務管理制度體系，對財務管理過程進行規范和約束，并設立了獨立于財務部門的監審部門，構建了內部控制體系，配備了監審人員，對經營活動進行全過程覆蓋，為經營活動保駕護航。

四、結束語

科研院所的轉制意味著其本質的變化，這種體制和性質的變化，對轉制單位而言勢必會帶來經營模式、運行機制、管理模式等的再造及人員觀念的徹底轉變，然轉制前不同科研院所的差異性也決定了其轉制后的不同企業化歷程，故而本文的觀點未必適用，而受限于本人能力和經驗，對轉制科研院所的財務管理問題也可能分析的還不夠透徹，但相信隨著市場經濟改革不斷深入，會有更加科學、規范的財務管理制度、理念被應用，成為轉制事業單位發展的重要推動力。

參考文獻：

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