“兩稅制”止大唐頹勢

李洋

唐朝是中國封建社會發展的一個頂峰，盛世帝國的運行需要龐大的財力支撐。而有效的稅賦制度支持，才是讓唐朝得以全盛的關鍵。唐朝的稅制變革對中國封建制度的完善有著重要意義，對稅制變化起著承上啟下的作用。

唐初，政府征收賦稅實行租庸調制，這是在隋朝稅制基礎上完善發展而來的，分為租、庸、調三個部分。“有田則有租，有戶則有調，有身則有庸”，對應土地、家庭和認定。租庸調制征收谷物、布匹等，并與均田制配合實施。按人丁平均土地的制度，交納定額賦稅，意味著唐初的田畝制度與人丁相關度較高。

但武周后因人口增加，土地日益兼并，根本無法實行土地還授，男丁所得土地不足，又要繳納定額的租庸調，使農民無力負擔，國家財政陷入困境。

到了安史之亂，均田制幾近瓦解。戰爭頻繁、社會動蕩加劇政府為籌集軍費和兵役，給農民攤派大量賦役，農民在租調、搖役和兵役的重壓下傾家蕩產，許多農民不得不賣掉土地遠走他鄉四處逃亡。逃亡農民的賦役負擔又被“攤逃”到其他農戶身上，陷入惡性循環。

安史之亂后，中原遭受了一場空前的浩劫方經濟崩漬，人口大量南遷形成了中國歷史上的一次人口南遷高潮。土地兼并和農戶逃亡，導致唐朝農業經濟受到嚴重打擊。農戶逃亡問題成了唐中后期的一個嚴重的社會問題。

開元以后的戶籍管理近乎癱瘓。人口流動的加大，導致戶籍無法修繕，戶口嚴重失實，政府掌握登記在冊的人口越來越少，大量的人口流亡嚴重損害了唐朝的統治基礎。而戶籍數據的統計是確保均田制有效運行的先決條件，據《通典》記載，盛唐戶口數最高的天寶十四載有八百九十余萬戶，尚不及漢平帝元始年間的一千二百余萬戶。

一旦均田制被破壞，租庸調制就會崩潰。唐玄宗時期爆發安史之亂，政府軍費開支浩大，租庸調的賦稅收入已難以維持政府的生存，唐朝陷入嚴重的國家財政危機。安史之亂被平息后，唐朝藩鎮割據現象并未緩解，反而日益加劇。各地節度使獨霸一方擁有獨立的財政權力，割據勢力截留地方賦稅，中央鞭長莫及，財政收入難以保證。政府陷入嚴重的財政危機，甚至京師官吏的俸祿不能按時發放，最后到了以“稅天下地青苗錢（附加稅）以充百官課料”的地步。

人口的大量逃亡，讓“以人丁為本”的租庸調制走到了窮途沒路。大唐的財政收入也幾乎到了山窮水盡的地步。“窮則思變”，如何改變財政的窘困狀況，成了關系德宗朝庭生死存亡的大事情。

唐德宗接納宰相崔佑甫的推薦，把受元載一案牽連，遭到貶謫的楊炎召回京師，授與其門下侍郎一職，讓其負責政府財稅工作。

政府的財賦，儲存在太府寺所屬的左藏庫。安史之亂后，移貯到宮廷的大盈內庫，由宦官掌管。宦官中飽私囊、賬目混亂。楊炎入相后，首先提出國家租賦不能變成皇帝私產，建議把大盈內庫財賦仍撥歸有關部門管理。德宗采納了他的建議，恢復了安史之亂前國家公賦予皇帝私藏分管的制度，維護了國家公賦收支獨立的原則。

舊式的租庸調法無法滿足社會需求，舊的賦役制度無法滿足國家財政的需要。“人無丁中，以貧富為差”，明代中后期土地兼并導致貧富差距懸殊，社會財富主要集中在土地貴族手中。大歷十四年年末，楊炎再度上奏德宗，請求廢除租庸調法改征地稅、戶稅，分夏、秋兩季進行，以征錢替代征實物的兩稅制。

兩稅制摒棄了與人丁的關聯，而直接根據墾田總數所應交納的錢谷總額為基礎。在實施上，戶籍不分主客，不按丁額征稅，而選擇按貧富征稅，無地和少地農民所要繳納的稅少，而地主巨賈等資產多者則需要繳納大量稅費；不按定額征稅，而按稅率征稅，資產多的地主巨賈承擔更多的稅負義務，這樣的稅制顯然更加公平。兩稅制的提出，觸犯了莊園主的利益，遭到了地主貴族的激烈反對。

楊炎還提出“量出為入”的思想，根據政府的需要將稅收進行攤派、層層分解，向各地分配稅收額。免除其他雜稅，方便了征收和核算，減輕了征稅成本，提升了稅收征收的效率。稅收的成本最終會轉嫁到農民頭上，降低征管成本，額就是降低了政府開支，相應降低了對各地的攤派，也降低了因為損耗而多增的收入，切實降低了農民負擔。

建中元年（公元780年）正月初一，德宗正式下詔，實行兩稅制。

兩稅制頒布以后，到建中（公元780年正月-783年十二月）年間末，就有了一千三百多萬的兩稅收益，比以前唐朝的全部財賦收入還要多出百萬，唐朝的全部財賦收入達到了3000余萬貫。

從歷史上說，生產力和社會制度是不斷向前發展的。在封建社會的條件下，生產力尚未充分發展，在人少地多的時候，均田制度能夠順利實施；當人地矛盾加劇的時候，制度已經不合時宜。兩稅制的改革通過制度上的改變，促進了生產的發展。在政府收入增加的同時，反而增加了農民的收入，縮小了貧富差距，有利于農民生活水平的提升。

從經濟制度上看，兩稅制的稅制改革不再壟斷土地分配權，以長期控有賦稅源泉，而承認既成土地所有關系，以改進賦稅收入，明細了產權，并降低了稅收征管成本，從農業生產和稅收制度兩個方面促進了經濟的發展。

封建經濟是一個不斷發展和演變的過程，隨著土地私有制的擴張，到唐朝中葉，貨幣地租代替實物地租的條件已經成熟。唐朝社會經濟經歷了長時間的繁榮發展階段，貨幣流通程度較大，商品貨幣經濟的雛形已經形成，這也是兩稅形成的必要條件之一。楊炎的兩稅改革順應了貨幣經濟發展的歷史潮流，隨著兩稅制在中央控制區的實行，貨幣大規模在全國范圍內流通，推動了中國的封建商品貨幣經濟發展。

兩稅制的特點之一就是廢除在中國社會實行很長時間的按丁征稅，而以田畝和資產的多寡確定征收稅額，這一制度是土地貴族分擔大量的賦稅額度，同時廢除了貴族、官僚、僧侶的免稅特權，一律“人無丁中，以貧富為差”，通過挖掘制度潛力激活了潛在的生產力，很大程度上改善了許多國家運行不合理的弊病。兩稅制以納稅人實際資產的多少和實際負擔能力來決定其納稅數額的征稅標準，具有重要的進步意義。