創新構建“四位一體”合力監督機制

張圣志 陳俊星

[摘要]本文基于審計實踐，創新構建了審計、法律、紀檢、監察“四位一體”深度融合的合力監督機制，旨在通過建立風險管理框架下的內部控制體系，協同促進企業規范管理、完善內控機制、防范風險和提質增效，實現企業內部審計監督全覆蓋。

[關鍵詞]內部審計 ? ?四位一體 ? ?合力監督 ? ?全覆蓋

中國重汽集團泰安五岳專用汽車有限公司（以下簡稱公司）作為具有60多年歷史的老牌國有企業，不斷加強內部管理創新及審計監督機制創新。內部審計監督作為企業管理的再管理，實施管理創新升級、新舊動能轉換，對規范企業運營、提高經濟效益起到了重要作用。公司法審部門在審計領域積極探索審計工作及內控風險管理創新升級新模式，以財務收支審計、基建工程審計、績效審計、經濟責任審計為基礎，兼容內部控制評價、風險管理審計，貫穿公司治理層面和業務層面;將日常審計和專項審計相結合，形成審計監督的“點”“面”網絡覆蓋;以內部制度流程測試、合同管理為抓手，滲透到生產經營管理全過程，實現“人財物產供銷”的內部審計監督全覆蓋;以審計報告和審計整改清單及跟蹤審計實現問題整改和整改銷號的閉環管理;從單打獨斗的審計監督到與法律、紀檢、監察職能部門深度融合，形成資源共享的審計結果運用聯動機制;以績效審計、經濟責任審計評價，完善黨員領導干部聘任和責任追究機制，促進企業反腐倡廉和黨風廉政建設。通過建立審計、法律、紀檢、監察“四位一體”深度融合的合力監督機制，協同促進企業經濟效益的提高和管理水平的提升，為企業依法治企、風險防控、提質增效和健康穩定發展保駕護航。

一、參與財務管理指標立項審計

對企業資產、負債和所有者權益的財務管理指標進行立項審計，核實財務報表信息的真實性、完整性，全面控制財務風險和涉稅風險，確保國有資產的安全完整和保值增值。

一是定期對銀行存款、應收賬款、應付票據、短期借款、庫存車輛等重大資產和重要負債進行審計，揭示呆壞賬損失和資產減值風險，杜絕違規放車，確保國有資產安全完整。

二是定期對資金支付和物資采購制度的執行情況進行審計，規范資金支付和物資采購流程，履行預算審批支付和訂單計劃采購，實施“陽光付款”和“陽光采購”工程，杜絕違規違紀現象。

三是進行對外投資單位年度財務收支審計和年度責任書指標完成情況審計，公司依據審計報告的各項經濟指標完成情況，對部門負責人進行獎懲。

四是對固定資產投資較大的工程項目進行決算審計，由企業審計部門牽頭，施工單位、中介機構參與現場審核。規范企業經營行為，節約投資成本，控制固定資產投資風險和企業經營風險。

五是每年參與公司外聘中介機構的年度財務報告審計和企業內部控制審計工作，出具公司內部控制評價報告。公司內部控制目標明確，組織健全制衡，內部控制制度設計和運行有效，企業層面和業務層面風險可控。

六是結合國家減稅降費政策的實施，對報銷費用發票進行財務收支合規性審查審計;結合增值稅稅率變動，對貨物采購增值稅專用發票與物資入庫和經濟合同履行的一致性進行聯合審計，規避涉稅風險，維護企業合法權益。

二、參與風險管理控制全過程

隨著企業國際國內市場的開拓，企業面臨的經濟環境呈現多樣化特點，內部控制和風險管理成為企業管理的兩大重要控制點。作為公司內控風險管理的主管部門，法審部及時轉變思路，把內部控制和風險管理有機結合起來，由傳統的內部牽制制度逐步發展為以風險為導向的內部控制框架整合，而風險管理依靠內部控制作為支撐，實現風險管理框架下的內部控制。

總體思路是：風險管理主管部門根據公司管理層的發展戰略規劃和控制目標，明確制度流程執行過程中的控制項目和關鍵控制點清單，分解至各個子目標，通過風險識別和風險評估分析，制定風險應對策略，落實風險管理解決方案，提出監督與改進措施，最終完成全面風險管理的總體目標，出具年度內部控制評審報告和全面風險管理報告。內部審計與內部控制、風險管理緊密結合，始終服務于企業發展戰略，實現企業總體目標。

內部審計部門的具體做法如下：

一是以內部控制調研表和風險清單持續跟蹤。近幾年，公司根據國資委《中央企業全面風險管理指引》和《企業內部控制應用指引》，將內控風險管理18個控制項目分解為210個關鍵控制點，以內部控制調研表和風險控制點清單的形式，實事求是地進行企業“健康查體”自查。根據內控缺陷分類認定，列出整改清單，落實責任主體，確定整改進度時間表，通過制度測試對相關制度流程進行修改修訂，不斷關閉風險點，年度出具內部控制自我評審報告和全面風險管理報告。

二是以合同管理為主線，牽住內控風險的“牛鼻子”。合同貫穿公司的全部經濟業務和非經濟業務，以合同管理為抓手，抓住風險管理的源頭。法審部是公司各類合同的管理部門，掌握合同簽訂、審批審查、合同履行、變更與解除等相關信息。通過對銷售合同的跟蹤監督，揭示遲延交貨期風險、應收賬款風險、違規放車風險及銷售價格執行情況和經銷商信用情況;通過對采購合同的跟蹤監督，揭示盲目采購、供應商選擇、貨物及時驗收入庫、按照合同進度付款、招標采購價格執行、退貨索賠等風險，與月末存貨盤點相結合，發現庫存物資結構、物資配套件的成套性和匹配性及超儲積壓等不合理資金占用風險;通過對基建工程和設備采購合同的跟蹤監督，揭示工程立項審批環節、項目招標、進度付款、工程監理、資產移交等方面的風險，杜絕超預算、超標準、延期交付等現象;通過對技術合同的跟蹤監督，揭示知識產權保護、產品公告一致性等風險。總之，以合同管理為主線的企業風險控制，是深入企業人財物、供產銷各個組織細胞最全面有效的動態監督控制形式。

三是以制度測試自查自糾，不斷完善。公司各項內部管理制度流程是加強內部控制、全面風險管理工作的基本依據，科學性和實效性的內部管理制度是具有執行力、規范流程、控制風險的關鍵。法審部門負責對公司內部管理制度流程的測試，從公司規章制度、工作流程要求、實際操作執行過程和業務事項的執行效果等方面進行全面對照檢查、梳理，揭示存在的問題和不足，避免制度過時或規定流程不科學而導致的執行力偏離，從而影響內部控制制度的有效性和生產經營風險的控制。通過舉一反三、由點到面的制度測試，制度流程不斷完善，內控風險的防控能力呈螺旋式上升趨勢。

四是對公司的關鍵重要崗位、關鍵重要業務及高風險領域，如采購、外攬外協、招投標、固定資產投資等，定期與不定期、日常與專項進行審計監督，應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，使審計工作不留死角，杜絕審計監督盲區。

通過健全內控風險管理制度體系—制度測試體檢發現內控缺陷—制度流程修改修訂—內部控制自我評審程序，達到“測試—整改—提高”的效果，實現內控風險的閉環管理，形成以制度管人、以流程管事，大大降低了企業經營的違約風險和執行力弱化風險。

三、參與法律訴訟全過程

經濟業務的雙方一旦發生糾紛，不可避免地走向法律訴訟。近年來，經過法律訴訟風險評估，公司進行應收賬款訴訟清收，審計人員積極參與各類案件的審理，為法律訴訟和應訴提供準確有利的法律證據。

一方面，審計人員充分利用專業知識優勢，查閱財務賬簿，有的涉及質量索賠、售后服務、提車記錄，涉及合同簽約及后續的補充變更追加，從繁紛復雜的各項資料中，審計人員總能剝繭抽絲分析整理出最有利的證據鏈，在后續的判決執行、財產保全、資產過付等環節，內部審計也發揮了積極作用。通過內部審計實時動態對應收賬款的監督監控，訴訟清收效果顯著，公司的應收賬款余額連續幾年都控制在1000萬元以下，并且風險可控。同時，對庫存車輛、庫存物資的監控也取得了良好的效果，大大降低了兩項資金的占用，公司整體資產經營質量不斷提高，全面風險管理工作水平進一步提升。

另一方面，現身說法，總結經驗教訓。將每一個結案案件形成總結報告，制作幻燈片，以“四不放過”為主題對相關崗位人員進行實例安全教育培訓。通報訴訟案件業務的責任主體，評估分析訴訟風險發生的原因，揭示業務發生風險的關鍵風險點，作出診斷記錄，提出建議，為下一步風險防控積累案例資料，切實起到“治已病、防未病”的良好效果。

四、與紀檢監察密切協作

在全面依法治國、依法治企的形勢下，集團公司以建立規范高效的企業管理運行機制為目標，大力推進法制建設，實現法治重汽，公司紀委和審計也形成常態化的溝通配合機制。

一是建立審前、審中、審后全方位信息共享機制。紀委利用審計部門的經濟責任審計報告，對企業黨員干部的履職能力、履職效果進行綜合評價;在重點監控和物資采購、基建工程、招投標、國有資產管理、“三重一大”等易引發違法違紀、腐敗現象的重點領域，識別各種舞弊現象，查處違紀違規行為。

二是聯合檢查，協同巡視。對于重要問題線索或上級交辦的任務等，內部審計、紀檢監察協調組成聯合檢查組，進行專項檢查，確保問題查清查透、政策把控到位、問責依據充分。并協同上級黨委巡視組，內審部門及時提供被巡視單位的審計相關信息，做好支持保障工作。

三是全程監督公司中層干部聘任。2017年，公司實行干部競聘上崗，審計和紀檢部門從報名審核、筆試監考、面試計分到考核評議，對競聘全程監督，確保公開、公平、公正地選拔德才兼備、擔當作為、改革創新、精干高效的干部隊伍，打造一支戰無不勝、攻無不克的鋼鐵團隊。

四是經濟責任審計的外延逐步拓展到安全生產監管、生態環境保護、自然資源管理及社會責任履行等非財務指標。

內部審計部門與紀檢監察的優勢互補、成果共享，創新了企業對黨員干部管理和對違法違紀行為進行深層次監督的手段。

五、參與專項效能監察

法審部門結合公司全年的工作指導思想和生產經營目標，制訂年度效能監察計劃，對企業生產經營管理的薄弱環節開展專項效能監察，尋找效能監察工作的切入點，實現經濟效益和管理效益最大化。由法審部牽頭組織，每個部門立項1—2項，確定項目責任人，實施過程管理、階段總結、年終報告。2018年，銷售部立項的“庫存車輛和應收賬款兩項資金占用”項目，銷售處置一年以上車輛125臺，應收賬款清收2000多萬元，對公司降本增效、提質增效起到了積極作用。2019年，公司對“采購成本降低10%”立項，目前降本增效工作有序有效展開，預計年增加效益800萬元。

開展企業效能監察工作，是針對影響企業效能的重點領域關鍵業務事項和活動過程，監督檢查經營管理者是否正確履職，發現問題，自查自糾，與企業內部審計相互呼應，對企業內部控制管理起到強化作用，促進事前預防、事中控制和事后監察。近幾年，公司持續盈利能力增強，極大得益于專項效能監察工作。

在新經濟結構形勢下，企業內部審計工作逐步由合規導向型向風險管理導向型轉變，內部審計重點由財務審計向管理審計轉變，審計范圍由財務指標擴展到非財務指標，內部審計工作方法流程逐步制度化、標準化、程序化。

（作者單位：中國重汽集團泰安五岳專用汽車有限公司，郵政編碼：271000，電子郵箱：wuyuefs@163.com）