“營改增”下對建筑業納稅籌劃的探析

張偉

摘 要：近年來，我國市場轉型正在加快。為了迎合國家經濟發展并完善我國市場經濟，稅務部門推出了“營改增”稅收政策，廣泛實施于各個行業，并取得顯著成效。所以，文章將從“營改增”稅收制度概念及納稅顯著，分析建筑施工企業面臨的機遇與挑戰，并就其如何加強納稅籌劃作出合理分析。

關鍵詞：“營改增”;建筑施工單位;納稅籌劃分析

當前，各行各行發展迅猛，營業稅存在嚴重的重復征稅問題，對企業發展造成嚴重制約。對于發展中國家而言，有較大的進步空間，只有保證稅收政策完善，才能有效提升企業經濟效益，增強企業發展實力，但是建筑行業往往直接關系到國家經濟的發展。所以，在“營改增”稅收政策下，分析與研究建筑業納稅籌劃具有十分重要的意義。

一、“營改增”稅收制度的主要概念及建筑施工單位納稅現狀

“營改增”營業稅改增值稅，指的是企業單位在繳納稅款時摒棄傳統的營業稅制度，將稅收項目改為增值稅。這種稅收制度可以在最大程度上避免重復征收稅款而增大企業負擔的情況，使得企業在發展過程中處于良性循環模式，確保企業之間競爭公平性的同時使整個行業的核心競爭力都大幅度提升。尤其是建筑施工企業，所牽涉的工作步驟繁多，從勘察到工程設計、工程施工、原材料購買等都與稅收密切相關，實行“營改增”稅收政策能從根本上減輕建筑企業的稅收負擔，增加企業積累，促進全行業健康發展。

二、“營改增”給建筑施工企業帶來的機遇與挑戰

（一）“營改增”給建筑施工單位帶來的機遇

“營改增”最突出的特點之一就是抵稅制度，而抵稅多少與企業發票管理制度息息相關，發票包括企業對外開出的發票（銷項稅）和其他企業對本企業開具的發票（進項稅），企業相關工作人員必須妥善保管，財務人員只有在票據規范的前提下，才能夠準確的清算本企業需要繳納的稅金，確保本企業在征收稅款時既不出現重復納稅也不因發票管理不善而多繳稅金。山東正元建設工程有限責任公司就是一個很好的案例，這家建筑施工企業主營巖土工程和地質勘查的設計、施工，工作環節比較復雜。傳統營業稅征收制度下，企業對發票管理雖然比較規范，但由于各種原因，導致企業重復納稅情況嚴重，經濟效益一直處于較低的狀態。“營改增”后，通過學習公司意識到票據管理的重要性，加強票據管理，由專人保管票據，專人負責繳稅工作，并建立獎懲制度。杜絕了因發票管理不善導致不能抵扣稅金的現象，經濟效益顯著提高，公司規模逐年壯大。

（二）“營改增”給建筑施工單位帶來的挑戰

雖然“營改增”能避免企業重復征稅，但是這種稅收制度在過程上要遠遠復雜于傳統的營業稅稅收制度。建筑施工單位以施工項目復雜、施工周期長、合同條款繁多著稱，這就為企業的成本管理提出更高的要求。如果施工企業、開發商未能意識到合同、發票的重要性，不能及時簽訂有效性的合同、未妥善收集保管好發票，“營改增”的福利就很難在這些施工企業中落實。這種情況不僅不利于企業的發展，更與國家現行稅收制度背道而馳。例如江蘇偉豐建筑有限公司，這所企業因為本身規模較小，人才較少，因此目光較為短淺。在項目建設過程中，企業一味追求進度而忽視了其他問題。結果工程在征收稅款時，合同中存在漏洞、發票收集不及時等問題使納稅額大幅度增加，企業效益不佳而拖欠人員薪資，最終員工鬧上法庭，企業破產。每年春運時期都會出現一批被拖欠薪資的農名工，建筑企業拖欠工資的原因有很多，但稅收負擔重也是主要原因之一。因此“營改增”是個挑戰，建筑施工企業務必采取措施來加強企業內部管理。

三、“營改增”后建筑施工單位納稅籌劃分析

（一）建立健全完善的合同與發票管理制度

規范的管理制度是建筑施工企業工作人員工作的基礎，從根本上完善企業內部制度，制定符合當前行業和企業發展水平的合同管理制度、發票管理制度，從稅收方面減少企業負擔，提高納稅籌劃的合理性。例如中國建筑股份有限公司，這所上市公司是我國建筑行業的佼佼者，公司規模大，但卻能保證施工工作的持續高效性，并于2017年完成了利潤329億元的目標，位居行業第一。該公司將合同與發票的規范明確寫入企業的規章制度中，在具體施工工作中確保權責統一。即使環節眾多，員工各司其職，也能確保發票到位的及時性，合法抵扣稅款，經濟效益因此提高。不僅如此，企業管理者在與乙方簽訂合的過程中，反復核實合同內容，從根本上保證企業的合法權益，堅決履行國家政策，讓工程項目井井有條地展開。規范化合同也使得發票獲取更為輕松，讓企業的工作合理、合法地展開，“營改增”的影響逐漸減少，利益最大化原則落實到實處，與當前“營改增”理念配合完美。

（二）加強建筑施工單位與供應商之間的聯系

建筑施工企業面對“營改增”稅收政策中最大的挑戰就是按時收集增值稅發票的問題，工程規模大、環節多的固有弊端無法避免，因此相關企業必須從施工過程中最繁瑣也是增值稅發票涉及最多的材料、勞務供應商角度出發，完善建筑施工企業的工作。建筑施工企業要與原材料、勞務供應商加強聯系、相互配合，及時收取增值稅發票，使企業最大限度的實現增值稅稅款抵扣，雙方在合作中形成互利雙贏的合作關系，“營改增”制度的優勢才能更好地發揮出來。例如我國中鐵股份有限公司在施工工作開始前就與原材料供應商之間形成一種良好的合作關系。中鐵集團派遣專業人員與材料供應商談判，簽訂合理的合同協議，確保原材料與發票能實現一一對應的關系，如確保砂石、水泥、鋼筋等建筑主要材料具有符合“營改增”稅收規范的專屬票據，施工過程中超過總成本價格接近60%原材料能被規范管理，稅收也就能被更加有效的控制。中鐵股份集團有限公司能實現全年160億元利潤的原因還在于集團選擇供應商參股的方式，雙方形成了利益共同體，在納稅工作上配合得非常默契，發票不及時問題減少。不僅如此，建筑施工單位在展開具體施工的過程中依照企業管理條規有效控制原材料成本，深化制度改革，讓稅額得以被充分抵扣。企業在能力范圍內兼并了規模較小的供應商，原材料短缺問題得以解決，工程進度不至于因為材料延遲，企業整體運營成本下降。

（三）提前加強經濟活動策劃，確保節稅目標的順利實現

建筑企業應當結合自身經濟活動運營狀況，選擇合適的供應商。在“營改增”政策背景下，建筑企業應當充分利用抵扣優勢，把企業稅負降低至合理水平。所以，在企業經濟活動中，優先選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商。在納稅籌劃過程中，應當加強對施工項目與進度的規劃，對于每個施工環節，都應合理制定稅收策略，尤其是對于那些實施承包合作制的建筑企業，建筑材料采購渠道存在明顯差異，使得進項稅額抵扣存在明顯困難。所以，對于建筑企業而言，應當加強自身對經濟活動的策劃，并與供應商簽訂包工包料合同，保證建筑用材配送及時，取得增值稅專用發票，把實際稅負降低至合理水平。

（四）提升建筑施工單位工作人員的綜合素質

建筑施工企業提高核心競爭力的另一個重要措施是從企業內部提高工作人員的專業素質，組建一組工作能力強、專業素質高的人才隊伍可以使企業工作效率得以提升，稅收籌劃工作效果也能更加明顯。例如中國鐵建股份有限公司就在“營改增”稅收制度實施后，引進數名專業技術高、能力強的財務人員。新鮮血液的注入使得企業原財務人員的危機意識大大增強，于是內部自發形成一種學習風氣，財務部門工作者積極學習最新的稅收政策與計量知識，稅收工作質量明顯提升。不僅如此，財務部門內部的溝通也因此加強，財務人員互相分享經驗、學習知識，水平提高明顯。企業還為員工安排了培訓會，使得企業內部知識體系不斷更新，納稅籌劃理念自上而下深入企業員工的工作中。

四、結語

建筑施工單位的數量在不斷增多，市場競爭也日趨激烈，落實“營改增”政策以后，施工單位可以摒棄部分傳統制度的弊端，從新的角度出發提高企業內部的核心競爭力。因此，確保施工建筑單位納稅籌劃能夠讓工程項目與市場經濟的聯系更加密切，使企業生產與發展搭配協調，企業實現更高的經濟目標，與黨的十九大所倡導的可持續發展目標相吻合。

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