會計信息質量可比性有關研究與其發展前景

摘要：會計信息質量要求中的可比性是重要的會計信息質量特征之一。可比性能夠幫助企業比較自身不同時間經濟發展狀況，同時也有利于不同企業之間進行比較。然而會計信息的可比性如何進行度量以及可比性對企業發展有何種影響，一直是國內外眾多學者研究關心的問題。筆者通過對會計可比性有關基本特征、含義和對企業有何影響作用方面進行研究分析，以及對目前研究中還可能存在的影響進行闡述，希望能對會計信息可比性研究提供一些新的見解。

關鍵詞：可比性;度量;影響作用

一、引言

會計信息能夠反映企業的有關財務信息，比如企業的財務狀況、經營成果和資金變動等，是財務報告使用者了解企業的重要依據。由于財務報告使用者包含眾多，每個使用者對報表的信息需求可能差別很大。因此需要對財務信息進行規范，從而使財務報表能夠幫助信息使用者做出相關決策。會計信息質量要求就是有用會計信息所具備的基本條件。那么會計信息質量要求中的可比性就是要求企業提供的信息能夠進行比較。可比性的質量要求也在眾多有關會計信息質量要求的研究中占有重要地位，因為可比的會計信息能夠幫助利益相關者對企業的財務信息進行縱向和橫向的比較。

二、會計信息可比性含義及特征

會計信息可比性是指，企業提供的會計信息能夠互相比較，這種互相比較體現在兩個方面。第一，企業提供的信息能夠縱向比較，即同一企業不同期間可比。為了使財務報告使用者了解企業的基本財務狀況、經營成果以及現金流量的情況和變化發展趨勢，這就要求企業提供的會計信息能夠將不同時期串聯起來，進行比較。進行比較的前提必須是這些信息應該采用一致會計政策，不得隨意變更。這樣財務報告使用者才能方便對企業的發展趨勢做出自己的估計。第二，企業提供的信息可比還指橫向可比，即不同企業之間相同期間的會計信息可以互相比較。不同企業之間信息能直接比較的條件是，企業之間會計信息的口徑要一致。這樣會計信息放在一起比較才能得出可靠結論。

可比性作為會計信息質量要求之一，與其他會計信息質量要求之間既有區別也有聯系。比如，可靠的會計信息并不一定具備可比的特征。具有可比性的會計信息可能會加強或者削弱可靠性和相關性。會計信息以可靠性為基礎，只有先做到會計信息真實可靠才能使得會計信息可比。不可靠的信息就算符合可比性原則，也不能作為具有參考價值的信息。盡管可比性并不是作為最重要的會計信息質量要求，但是會計信息可比性研究對于會計準則的制定者以及財務報告信息的使用者來說卻是需要主要考慮的問題。

三、會計信息可比性對企業的影響

在以往的研究中，會計信息的可比性對企業產生的影響主要集中在這幾個方面。

第一，會計信息質量的可比性與企業的投資效率有關。企業會計信息可比性越高的企業，其投資效率也就越高。對于企業來說，由于所有權和經營管理權相分離，導致存在不可避免的代理問題和信息不對等。為了監督企業經營管理人員是否把企業價值最大化放在首要地位，投資者需要關注企業的投資效率。研究表明，企業如果能夠提供較高質量的會計信息，會對投資效率產生正面影響。可比性作為重要的會計信息質量要求，在對緩解代理問題方面起到了重要作用，從而提高企業的投資效率。

第二，會計信息質量可比性與企業創新有關。研究表明，可比性能夠改善企業的信息質量與環境以及提高投資效率。從而在企業的發展中，對提高企業的創新性有著重要作用。不斷提高會計信息的可比性，可以增強會計信息的決策有用性。

第三，會計信息的可比性與投資者對企業的實地監督有互相促進的作用。投資者對企業的實地調研會增加會計信息的可比性。當投資者對企業的調研次數越多，程度越深，企業的會計信息可比性程度會顯著提高。當企業的信息環境較好時，投資者也愿意多參與對企業的觀察和實地調研，從而對企業的經營管理者實施了有效的監督。管理者在被監督之下，會更加盡力去完成企業價值最大化的目標。

四、會計信息可比性未來發展方向

對于會計可比性的研究，當然還存在的眾多方面沒有涉及。作為經濟高速發展的國家，研究會計信息可比性對企業的影響作用不僅僅限于目前的研究領域。 目前已經有很多學者在向新的領域探究。可以看出，對會計信息可比性的研究勢必在未來會成為對企業研究的重要領域。

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作者簡介：

朱宏玲，淮南聯合大學，安徽淮南。