智慧審計(jì)：審計(jì)技術(shù)、個(gè)體與組織的動(dòng)態(tài)平衡

張 莉/天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

◆祁 淵/東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

朱 琦/天津市審計(jì)科研培訓(xùn)中心

引言

IBM 智慧城市概念的提出，引發(fā)人們將“智慧”拓展到與國(guó)家、城市構(gòu)建相關(guān)的各領(lǐng)域展開(kāi)探討。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，“科技強(qiáng)審”是新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)改革、創(chuàng)新的內(nèi)在要求。利用科技推進(jìn)國(guó)家審計(jì)，從表面看，體現(xiàn)在技術(shù)進(jìn)步對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響上，即利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、可視化技術(shù)等提高審計(jì)的“智能化”水平（秦榮生，2014；陳偉、Wally，2018；王會(huì)金、劉國(guó)城，2018）；而從更深的層面看，科技所帶來(lái)的影響如果無(wú)法從審計(jì)組織的層面整合其制度，無(wú)法從審計(jì)人員的層面激勵(lì)其革新理念，單純的技術(shù)進(jìn)步很難在推進(jìn)國(guó)家審計(jì)變革中發(fā)揮作用。國(guó)家審計(jì)的未來(lái)變革，不僅是一個(gè)以技術(shù)推進(jìn)審計(jì)“智能化”的過(guò)程，更是一個(gè)能夠以協(xié)調(diào)環(huán)境、組織、個(gè)體平衡為目標(biāo)的“智慧化”建設(shè)過(guò)程。近年來(lái)，一些學(xué)者開(kāi)始關(guān)注智慧審計(jì)的概念，并試圖利用信息技術(shù)搭建智慧審計(jì)模式，提出智慧審計(jì)是通過(guò)“先審計(jì)方法、后審計(jì)數(shù)據(jù)”的思維，建立“法律法規(guī)—方法—數(shù)據(jù)—疑點(diǎn)—定性依據(jù)”的閉環(huán)鏈條，匯集審計(jì)人員智慧，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成審計(jì)分析、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程(魯清仿等，2018)。這些觀點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)整體流程的層面，尤其是審計(jì)組織中的技術(shù)要素，缺乏對(duì)智慧審計(jì)組織管理及審計(jì)個(gè)體的研究。

從對(duì)審計(jì)實(shí)踐的考察來(lái)看，自2002年金審工程建設(shè)開(kāi)始，信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)技術(shù)發(fā)展，審計(jì)組織方式從傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，發(fā)展出四分離、1 拖N、大兵團(tuán)作戰(zhàn)、全過(guò)程跟蹤、內(nèi)外聯(lián)動(dòng)等多種方式（鄭石橋，2012）。……