新時期我國國有企業成本管理問題初探

陸明月 胡培培 李琳 張京

一、研究背景與意義

近年來，隨著我國國企改革的不斷深入和競爭的不斷加劇，國有企業面臨的發展環境發生了巨大變化。國有企業想要進一步發展，必須提高經濟效益。而成本管控對國有企業提高經濟效益具有決定性的作用。在商品經濟時代，人們對成本管控就有深入的研究，認為企業都是以利潤最大化為最終目的，想盡各種辦法減低企業各項生產成本。到了 20 世紀 50 年代，隨著科學技術迅猛發展和生產力大幅度提升，企業之間的競爭日趨激烈，客戶對新產品的質量要求越來越高。這一時期，為適應新要求，專家學者提出了“責任會計”、“目標管理”理論，這從根本上推動了成本管理理論的發展。從 20 世紀 60 年代起，現代企業制度不斷發展完善，不再局限于產品的生產成本，而是更加關注作業成本，人們從更廣的視角來看待成本管理和控制問題。2005 年，托馬斯·約翰遜和羅伯特·卡普蘭教授在《哈佛商業評論》上發表了《實踐驅動的作業成本法》的文章，深刻闡述了作業成本法的基本原理。作業成本法從根本上克服了由于生產力的提高，直接成本的減少，間接成本不斷增加，導致傳統成本核算方法產生嚴重偏差的問題。加強成本管理與控制對我國國有大中型企業成本管控具有十分重要的意義，是國有企業在市場競爭中立于不敗之地的重要砝碼，是國有企業日常管理的重要組成部分，是國有大中型企業發展戰略的需要。

二、成本控制的相關理論研究

成本主要是指企業或個人生產產品或者提供勞務過程中所消耗生產要素的價值的貨幣表現。成本是商品經濟的產物，是商品價值的重要組成部分。成本具有補償性，是生產商品通過價格來補償。企業為取得更好的經濟效益，必須對成本進行全面、系統、科學的管控。

（一）作業成本管理理論

作業成本管理理論的核心是作業成本法，是指根據事物的主要特征，運用一定的數理統計方法，通過抓重點和區分一般，進行定量管理的方法。作業成本管理理論從根本上轉變了成本計算的對象，由商品轉換為作業，全部作業構成了商品或者勞務的價值，企業收入扣除所有作業消耗的價值之后就是企業的利潤。要實現作業成本管理，必須對作業進行科學、合理地分析和劃分，對于不產生增值的作業進行刪除，對于那些必要的作業要提高作業的效率，有效分析成本動因，提高成本管控的準確性。

（二）生命周期理論

一般產品的生命周期包括研發、生產制造、營銷和使用、售后服務等。成本管控過程中，要針對產品所處的各生命周期進行對應的成本管理，有效降低管理成本。對于研發階段的產品，要設置目標成本，加大可行性分析。對于制造生產中的產品，要減少生產等待環節，優化產品的價值鏈，通過作業成本法有效控制生產成本。

（三）戰略成本管理理論

戰略成本管理理論包括兩方面的內容，一是要從成本的角度進行戰略的選擇和優化，二是要對成本實施戰略控制。對于成本控制的目標，不能過分集中于降低成本，而要從戰略的角度出發，將成本管控與企業的發展戰略相結合，確定科學合理的成本管控目標。

（四）全面成本管理理論

主要是運用現代管理的基本原理與方法，依據成本運動規律，以優化成本投入、規避成本風險為主要動因，對企業經營活動進行動態的、廣泛的成本控制和管理。全面成本管理要首先明確企業是出于核心地位的，要從企業自身競爭力出發，科學分析企業所處的優勢和劣勢，選準核心競爭力，全員、全面、全過程的進行全面成本控制。

三、我國國有大中型企業成本管理存在的主要問題

（一）成本控制意識不強

國有大中型企業在計劃經濟體制下，對成本控制不是出于企業發展的需要，而是完成計劃任務。由于長期的計劃經濟，國有大中型企業成本意識不強。在社會主義市場經濟條件下，國有企業自負盈虧，成為了市場的主體，但是管理者市場觀念仍較為淡薄，存在計劃經濟時等靠要的思想。企業財務人員的成本管理意識也有待提升。財務人員職業判斷能力不強也是國有大中型企業成本控制滯后的主要原因。

（二）成本管理效果不強

隨著市場經濟的不斷發展和國有企業改革的不斷深入，國有大中型企業開始加大人財物的投入力度，但是成本管理的效果并不顯著。主要是成本控制的體系不完善、執行不到位，信息傳遞較為緩慢。成本管控是一個整體系統，任何一個環節出現了問題都有可能削弱成本管理的效果。許多國有大中型企業忽略了產品周期理論，只是對產品生產環節進行成本控制，而在研發階段、銷售階段和售后服務階段忽略了成本的控制。

（三）內部控制不健全

內部控制在企業戰略層面與成本管控具有一致性，兩者相互影響相互促進。我國國有大中型企業內控制度還存在許多問題，一是內部控制制度不健全，我國國有大中型企業雖然都有內部控制制度，但只是掛在墻上的制度，制度缺乏操作性和詳細性，沒有具體的操作流程。在制度的落實方面還缺乏一定的內部監督，不按制度執行等情況。二是風險管理意識較低，缺乏相應的風險管理機制。在系統內整體采用風險管理的局面還未打開，在關鍵控制點和風險點的控制上還較為薄弱。

（四）成本預算管理不完善

國有大中型企業涉及的經營領域廣、員工多、技術先進，管理組織完善，成為我國國有企業中的中堅力量，隨著國有企業的不斷發展壯大，對管理水平也提出了更高的要求，成本預算管理作為國有企業有效管理的手段之一，越來越受到重視。但存在成本預算管理的組織體系不完善，成本預算編制與戰略發展目標不銜接，成本控制指標體系不健全，成本預算編制不科學、不合理的問題。這些問題嚴重制約了成本控制的效果，也阻礙了國有大中型企業全面預算管理的實施。

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（作者單位：國網安徽省電力有限公司蕪湖供電公司）