企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沙盤(pán)生產(chǎn)線折舊規(guī)則分析與優(yōu)化

謝雪峰

（蘇州信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 管理工程系，江蘇 蘇州 215200）

中教暢享（北京）科技有限公司研發(fā)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沙盤(pán)模擬系統(tǒng)（4.34 版本）（以下簡(jiǎn)稱沙盤(pán)）作為經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和管理工程相關(guān)專業(yè)學(xué)生模擬經(jīng)營(yíng)企業(yè)的軟件之一，能調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，提高學(xué)生提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。沙盤(pán)模擬企業(yè)現(xiàn)狀，合理地進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等活動(dòng)[1]，能較好的幫助學(xué)生了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，提高學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作能力和經(jīng)營(yíng)能力。但是沙盤(pán)生產(chǎn)線的折舊規(guī)則和現(xiàn)實(shí)社會(huì)不符，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)常常出現(xiàn)不合理的情況，這對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)造成了困擾。

一、生產(chǎn)線折舊規(guī)則分析

沙盤(pán)生產(chǎn)線折舊規(guī)則規(guī)定：生產(chǎn)線在每年年末提取折舊[2]；折舊費(fèi)用為生產(chǎn)線當(dāng)前價(jià)值的三分之一（四舍五入）；正在建設(shè)和當(dāng)年建設(shè)完成的生產(chǎn)線不需要進(jìn)行折舊；當(dāng)生產(chǎn)線凈值小于3M時(shí)，每年提折1M 折舊[3]；當(dāng)生產(chǎn)線的當(dāng)前價(jià)值為0M，則不折舊[4]。每年每條在使用中的生產(chǎn)線于當(dāng)期交納1M 的維護(hù)費(fèi)[5]。

對(duì)比我國(guó)常用的固定資產(chǎn)折舊方法，沙盤(pán)生產(chǎn)線在折舊時(shí)存在著折舊方法不合理、生產(chǎn)線的折舊年限不明確、折舊時(shí)未能考慮生產(chǎn)線的殘值和固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、折舊操作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)考慮不周全、折舊后生產(chǎn)線的維修費(fèi)用設(shè)計(jì)不合理等問(wèn)題。

（一）折舊計(jì)算方法不合理

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、余額遞減法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法[6]。根據(jù)沙盤(pán)的折舊規(guī)則，沙盤(pán)中采用了類似于雙倍余額遞減法的折舊方法，通過(guò)該方法，統(tǒng)計(jì)第1 年第1 季度就持續(xù)投資建設(shè)的各類生產(chǎn)線的折舊情況（見(jiàn)表1）。

表1 各類生產(chǎn)線折舊詳情表（單位：M）

沙盤(pán)生產(chǎn)線的折舊方法沒(méi)有采用現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的折舊方法，脫離了社會(huì)現(xiàn)實(shí)；折舊沒(méi)有考慮到生產(chǎn)線的殘值，生產(chǎn)線將持續(xù)折舊直到生產(chǎn)線的凈值為0M；在年折舊率一致的情況下，折舊的年限相差較大。折舊方法和實(shí)際社會(huì)經(jīng)營(yíng)情況不符，在教學(xué)實(shí)踐中容易給學(xué)生帶來(lái)錯(cuò)誤的示范。

（二）折舊年限未明確

盡管沙盤(pán)的折舊方法與雙倍余額遞減法類似，但是沙盤(pán)并沒(méi)有明確各類生產(chǎn)線的折舊年限，只是明確生產(chǎn)線的年折舊率為1/3。因此根據(jù)雙倍余額遞減法年折舊率的計(jì)算方法，可以計(jì)算出生產(chǎn)線的折舊年限：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%

即：預(yù)計(jì)使用年限=2÷折舊率

即：2÷（1/3）=6 年

但在教學(xué)活動(dòng)中，生產(chǎn)線實(shí)際的折舊年限，由于各類生產(chǎn)線的原價(jià)不同，折舊年限也不同，具體見(jiàn)表1。手工線的實(shí)際折舊年限為4 年，半自動(dòng)線為5 年，全自動(dòng)線為7 年，柔性線為8 年。

生產(chǎn)線的實(shí)際折舊年限和通過(guò)年折舊率計(jì)算出來(lái)的折舊年限數(shù)據(jù)相矛盾。該問(wèn)題歸結(jié)于生產(chǎn)線折舊額計(jì)算的四舍五入，以及在折舊計(jì)算時(shí)沒(méi)有考慮到生產(chǎn)線的凈殘值。這也導(dǎo)致沙盤(pán)無(wú)法明確生產(chǎn)線的折舊年限。

（三）折舊未考慮生產(chǎn)線的殘值

常用的生產(chǎn)線折舊方法，不管是直線折舊法還是加速折舊法，均會(huì)考慮到生產(chǎn)線的殘值[7]。沙盤(pán)規(guī)定在變賣生產(chǎn)線時(shí)可以獲得固定的殘值。財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)資產(chǎn)的原價(jià)、使用年限和折舊情況測(cè)算出凈值[8]。但是沙盤(pán)在對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)，并沒(méi)有考慮到殘值，而僅僅是不斷的對(duì)生產(chǎn)線的凈值進(jìn)行折舊操作，直至生產(chǎn)線的凈值為0M，此時(shí)如果生產(chǎn)線繼續(xù)折舊，折舊費(fèi)用是0M。這樣最終導(dǎo)致生產(chǎn)線的凈值低于生產(chǎn)線的殘值。此時(shí)出售生產(chǎn)線將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益異常增加，這不符合現(xiàn)實(shí)社會(huì)中固定資產(chǎn)折舊的實(shí)際情況。

（四）折舊與固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的關(guān)系不合理

根據(jù)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額[9]。據(jù)此可以得到殘值和凈殘值的計(jì)算公式：

折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-殘值+清理費(fèi)用①

殘值-清理費(fèi)用=固定資產(chǎn)原價(jià)-折舊總額=凈殘值②

清理費(fèi)用=殘值-凈殘值③

在沙盤(pán)中，變賣生產(chǎn)線后會(huì)形成一定的殘值。沙盤(pán)并未明確指出生產(chǎn)線的清理費(fèi)用，而只是在沙盤(pán)盤(pán)面上自動(dòng)形成“固清”項(xiàng)目和相應(yīng)的值。根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析，該“固清”值并不是清理費(fèi)用，而是生產(chǎn)線的原價(jià)減去應(yīng)提折舊總額，即凈殘值，見(jiàn)公式②。通過(guò)公式③，可以計(jì)算出沙盤(pán)中固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用。以第1 年第1 季度建設(shè)的全自動(dòng)線為例，該類生產(chǎn)線的殘值為4M，分析生產(chǎn)線在每年變賣的清理費(fèi)用，如表2。

表2 全自動(dòng)線清理費(fèi)用詳情表（單位：M）

根據(jù)沙盤(pán)原有的規(guī)則，清理費(fèi)用隨著生產(chǎn)線的不斷折舊逐漸降低，表明生產(chǎn)線越陳舊，此時(shí)出售該生產(chǎn)線，需要支付的清理費(fèi)用越少；當(dāng)生產(chǎn)線在持續(xù)折舊后的第8 年，生產(chǎn)線的凈值只有2M，此時(shí)出售該生產(chǎn)線，企業(yè)可以通過(guò)生產(chǎn)線清理獲得3M 的收益，這不符合現(xiàn)實(shí)情況。

（五）折舊操作時(shí)間節(jié)點(diǎn)不合理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)減少當(dāng)月依舊計(jì)提折舊[10]。這表示當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月依然要進(jìn)行折舊。在沙盤(pán)中為了簡(jiǎn)化生產(chǎn)線的折舊操作，將生產(chǎn)線的折舊按年考慮折舊[11]。所以本年度任何季度減少的固定資產(chǎn)，依然要按年進(jìn)行折舊。在年末之前變賣的生產(chǎn)線，沙盤(pán)會(huì)自動(dòng)對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行折舊，并記錄在企業(yè)的損益表中。但是沙盤(pán)進(jìn)行生產(chǎn)線折舊操作的節(jié)點(diǎn)安排在每年的年末，此時(shí)就不需要再對(duì)之前變賣的生產(chǎn)線進(jìn)行折舊操作了。但是這樣會(huì)讓學(xué)生誤認(rèn)為變賣生產(chǎn)線后，本年度就不需要對(duì)此類生產(chǎn)線進(jìn)行折舊操作，從而產(chǎn)生與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定相悖的觀點(diǎn)。通過(guò)將折舊的時(shí)間點(diǎn)前移，可以有效的改變這一狀況。

（六）折舊后生產(chǎn)線的維修費(fèi)用設(shè)計(jì)欠妥

沙盤(pán)規(guī)定建設(shè)完工的生產(chǎn)線每條每年需要支付1M 的維修費(fèi)用。然而對(duì)于使用年份較長(zhǎng)的生產(chǎn)線，在持續(xù)折舊后，這些生產(chǎn)線的凈值已經(jīng)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)線的原價(jià)。但是此類生產(chǎn)線的維修費(fèi)用卻和剛剛建設(shè)完工的生產(chǎn)線維修費(fèi)用一樣。在實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中，隨著固定資產(chǎn)不斷折舊，相應(yīng)設(shè)備的后繼維修費(fèi)用也將急劇增加[12]。沙盤(pán)經(jīng)營(yíng)規(guī)則不管生產(chǎn)線的折舊情況，而保持生產(chǎn)線的維修費(fèi)用一直不變這一規(guī)則，不符合現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

二、生產(chǎn)線折舊規(guī)則的優(yōu)化

沙盤(pán)生產(chǎn)線的經(jīng)營(yíng)規(guī)則與現(xiàn)實(shí)社會(huì)不一致，給學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來(lái)了諸多困擾。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建議對(duì)沙盤(pán)生產(chǎn)線的折舊規(guī)則進(jìn)行優(yōu)化，從而使得沙盤(pán)經(jīng)營(yíng)規(guī)則更符合社會(huì)生產(chǎn)的實(shí)際情況。

（一）折舊計(jì)算方法的優(yōu)化

折舊計(jì)算方法必須考慮到生產(chǎn)線的殘值，這樣可以避免出現(xiàn)生產(chǎn)線的凈值小于殘值，從而導(dǎo)致變賣生產(chǎn)線出現(xiàn)企業(yè)權(quán)益異常增加的不合理情況。因此對(duì)沙盤(pán)生產(chǎn)線的折舊規(guī)則進(jìn)行優(yōu)化可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：明確生產(chǎn)線的折舊方法為雙倍余額遞減法；生產(chǎn)線折舊的最后兩年采用年限平均法折舊；生產(chǎn)線的折舊年限為6 年；正在建設(shè)和當(dāng)年建設(shè)完成的生產(chǎn)線不進(jìn)行折舊操作；當(dāng)生產(chǎn)線的凈值高于殘值，生產(chǎn)線至少折1M；當(dāng)生產(chǎn)線的凈值等于殘值，生產(chǎn)線折舊費(fèi)用為0 M；在計(jì)算生產(chǎn)線折舊時(shí)，數(shù)據(jù)采用去尾法。

生產(chǎn)線的折舊年限為6 年，折舊率為2∕6=1∕3，最后2 年采用直線法進(jìn)行計(jì)算。在實(shí)驗(yàn)時(shí)，由于折舊金額必須取整，各類生產(chǎn)線均在4 年內(nèi)完成生產(chǎn)線計(jì)提折舊總額的折舊操作，在折舊年限的最后2 年，折舊費(fèi)用為0M。以第1 年持續(xù)建設(shè)的各類生產(chǎn)線為例，具體分析生產(chǎn)線的折舊情況，如表3。

表3 優(yōu)化后各類生產(chǎn)線折舊詳情表（單位：M）

在折舊年限的最后兩年，生產(chǎn)線的折舊費(fèi)用為0M。這主要因?yàn)樯a(chǎn)線在前4 年的折舊操作中，計(jì)提折舊總額已經(jīng)完成。和表1 相比，優(yōu)化后的生產(chǎn)線均在折舊年限內(nèi)完成了計(jì)提折舊總額的折舊，在此之后生產(chǎn)線不需要折舊，但可以通過(guò)增加后續(xù)的維修費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化。優(yōu)化折舊規(guī)則后，確保了生產(chǎn)線的凈值不小于殘值。

（二）明確生產(chǎn)線的折舊年限

生產(chǎn)線的折舊年限是計(jì)算生產(chǎn)線年折舊率的重要基礎(chǔ)。通過(guò)沙盤(pán)原有規(guī)定的年折舊率為1/3，可以計(jì)算出生產(chǎn)線的折舊年限為6 年。沙盤(pán)可以明確生產(chǎn)線的折舊年限為6 年，這樣不僅可以較少地改變沙盤(pán)原有的經(jīng)營(yíng)規(guī)則，也便于學(xué)生使用固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算生產(chǎn)線的年折舊率，從而驗(yàn)證固定資產(chǎn)折舊的知識(shí)，提高學(xué)習(xí)效果。在明確生產(chǎn)線的折舊年限后，沙盤(pán)中的生產(chǎn)線均能在規(guī)定的折舊年限中完成生產(chǎn)線的計(jì)提折舊，具體折舊時(shí)長(zhǎng)參見(jiàn)表3。通過(guò)該表的統(tǒng)計(jì)，各類生產(chǎn)線均在生產(chǎn)線開(kāi)始折舊的第4 個(gè)年頭完成折舊，而在第5 個(gè)年頭和第6 個(gè)年頭的折舊費(fèi)用為0M。

（三）完善殘值在折舊中的作用

原有沙盤(pán)折舊由于未考慮到生產(chǎn)線的殘值，在生產(chǎn)線持續(xù)折舊后，會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)線的凈值低于殘值的情況。以全自動(dòng)線為例，如表1 所示，在第7 年全自動(dòng)線的凈值只有3M，而殘值卻有4M，這不符合實(shí)際情況。

優(yōu)化生產(chǎn)線的折舊規(guī)則，可以規(guī)定在生產(chǎn)線折舊操作時(shí)，凈值不得低于殘值，從而可以避免此類情況的發(fā)生。同樣以全自動(dòng)線為例，如表3，在第7 年生產(chǎn)線的折舊為0M，而生產(chǎn)線的凈值為4M，殘值同樣為4M。通過(guò)此設(shè)置可以使得生產(chǎn)線的凈值不小于生產(chǎn)線的殘值。

（四）優(yōu)化固定資產(chǎn)清理費(fèi)用計(jì)算

沙盤(pán)在變賣生產(chǎn)線時(shí)，會(huì)自動(dòng)在盤(pán)面上形成固清項(xiàng)目，并自動(dòng)形成相應(yīng)的固清值。沙盤(pán)相關(guān)技術(shù)人員稱該項(xiàng)目即固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用。但是通過(guò)實(shí)驗(yàn)分析，該值實(shí)際為生產(chǎn)線在變賣時(shí)的凈殘值。正真的固定資產(chǎn)清理值應(yīng)為殘值減去凈殘值。沙盤(pán)盤(pán)面上的固清項(xiàng)目的值需要進(jìn)行調(diào)整。在原有經(jīng)營(yíng)規(guī)則下表2 中的“清理費(fèi)用”即為生產(chǎn)線清理費(fèi)用。當(dāng)生產(chǎn)線的凈值大于殘值時(shí)，企業(yè)變賣生產(chǎn)線需要付出清理費(fèi)用；當(dāng)生產(chǎn)線的凈值小于殘值時(shí)，企業(yè)變賣生產(chǎn)線可以通過(guò)清理生產(chǎn)線額外獲利。而此時(shí)生產(chǎn)線的凈值變低，但卻產(chǎn)生收益，這不符合常理。結(jié)合優(yōu)化后的生產(chǎn)線折舊計(jì)算方法，通過(guò)優(yōu)化殘值在折舊中的作用，凈值不得低于殘值，這樣企業(yè)就無(wú)法通過(guò)變賣生產(chǎn)線獲得額外的利益了。以第1 年持續(xù)建設(shè)的全自動(dòng)生產(chǎn)線為例，此類生產(chǎn)線的清理費(fèi)用如表4。

表4 優(yōu)化后全自動(dòng)線清理費(fèi)用詳情表（單位：M）

（五）優(yōu)化折舊操作的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

在模擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，只要符合折舊規(guī)則的生產(chǎn)線，不管該生產(chǎn)線在哪個(gè)季度出售，生產(chǎn)線的折舊都是必不可少的。在沙盤(pán)經(jīng)營(yíng)中將生產(chǎn)線的折舊操作時(shí)間節(jié)點(diǎn)設(shè)置在年末，造成年末之前出售的生產(chǎn)線無(wú)法在年末進(jìn)行折舊。因此可以將生產(chǎn)線的折舊操作時(shí)間節(jié)點(diǎn)調(diào)整到年初完成。通過(guò)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化，當(dāng)在任意季度出售生產(chǎn)線后，均不需要沙盤(pán)再進(jìn)行折舊操作。這樣的優(yōu)化即方便了沙盤(pán)軟件的設(shè)計(jì)，也能讓學(xué)生形成“符合折舊條件的生產(chǎn)線必須進(jìn)行折舊操作”的觀念。

（六）優(yōu)化生產(chǎn)線的維修費(fèi)用

沙盤(pán)規(guī)則規(guī)定，生產(chǎn)線建設(shè)完成后，每條生產(chǎn)線每年的維修費(fèi)用一直為1M。而在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中隨著設(shè)備折舊越嚴(yán)重，相應(yīng)的維修費(fèi)用也越高，沙盤(pán)中設(shè)備維修費(fèi)用和現(xiàn)實(shí)情況不一致。因此可以規(guī)定當(dāng)生產(chǎn)線凈值高于殘值時(shí)，生產(chǎn)線的維修費(fèi)用為1M；當(dāng)生產(chǎn)線的凈值不高于殘值時(shí)，該生產(chǎn)線的維修費(fèi)用為2M。這樣隨著生產(chǎn)線的折舊操作，當(dāng)生產(chǎn)線的凈值不高于殘值時(shí)，生產(chǎn)線的維修費(fèi)用為2M。這樣可以較好地模擬現(xiàn)實(shí)社會(huì)中設(shè)備的維修情況。

三、生產(chǎn)線折舊規(guī)則優(yōu)化后的應(yīng)用

生產(chǎn)線折舊規(guī)則優(yōu)化后，能較好的使用雙倍余額遞減法對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行折舊，在修改生產(chǎn)線的清理費(fèi)用、調(diào)整生產(chǎn)線的維修費(fèi)用和折舊操作時(shí)間節(jié)點(diǎn)后，更有利于學(xué)生的學(xué)習(xí)。

以第1 年第1 季度持續(xù)建設(shè)的全自動(dòng)線為例，實(shí)驗(yàn)對(duì)比出售該生產(chǎn)線在折舊規(guī)則優(yōu)化前后的凈值、折舊額、殘值、維修費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等數(shù)據(jù)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)優(yōu)化折舊規(guī)則后生產(chǎn)線的經(jīng)營(yíng)情況更符合現(xiàn)實(shí)社會(huì)的情況，具體見(jiàn)表5。

將折舊操作提前到年初進(jìn)行，再變賣生產(chǎn)線就不需要沙盤(pán)自動(dòng)進(jìn)行折舊操作了，所有的生產(chǎn)線均需要年初進(jìn)行折舊操作，這樣學(xué)生就不會(huì)產(chǎn)生“可以通過(guò)變賣生產(chǎn)線，而避免折舊”的錯(cuò)誤觀念。

表5 全自動(dòng)線折舊規(guī)則優(yōu)化前后對(duì)比表（單位：M）

優(yōu)化經(jīng)營(yíng)規(guī)則后，生產(chǎn)線的折舊年限確定為6 年，從而可以確定折舊率為1/3。在第7 年為了保證生產(chǎn)線的凈值不低于殘值，該生產(chǎn)線的折舊費(fèi)用由優(yōu)化前的1M 調(diào)整為0M。此時(shí)變賣該生產(chǎn)線，企業(yè)的權(quán)益就不會(huì)異常增加。

計(jì)提折舊總額折舊操作完成后，生產(chǎn)線的凈值等于殘值，生產(chǎn)線的維修費(fèi)用調(diào)整為2M，增加了折舊后生產(chǎn)線的持有成本。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中應(yīng)提折舊總額和生產(chǎn)線的原價(jià)、殘值和清理費(fèi)用的關(guān)系，此時(shí)生產(chǎn)線的清理費(fèi)用調(diào)整為0M。

四、結(jié)論

本文主要分析了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沙盤(pán)軟件生產(chǎn)線折舊規(guī)則的缺陷，具體包括生產(chǎn)線的折舊方法、維修費(fèi)用和清理費(fèi)用等方面的問(wèn)題。同時(shí)對(duì)這些缺陷提出相應(yīng)的優(yōu)化方案，明確了生產(chǎn)線的折舊計(jì)算方法和折舊年限，同時(shí)糾正了生產(chǎn)線清理費(fèi)用的計(jì)算，優(yōu)化了生產(chǎn)線的維修規(guī)則。最后對(duì)優(yōu)化后的生產(chǎn)線折舊規(guī)則進(jìn)行應(yīng)用，實(shí)驗(yàn)證明優(yōu)化生產(chǎn)線折舊規(guī)則后，生產(chǎn)線的折舊規(guī)則更合理、計(jì)算方法更符合社會(huì)實(shí)際情況。在教學(xué)活動(dòng)中也進(jìn)一步證明優(yōu)化生產(chǎn)線經(jīng)營(yíng)規(guī)則后，能幫助學(xué)生更好地厘清生產(chǎn)線相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而使學(xué)生能在沙盤(pán)教學(xué)活動(dòng)中達(dá)到學(xué)以致用的目的。