試析礦業企業稅務籌劃與管理

丘燕華

（紫金礦業集團股份有限公司，福建 龍巖364200）

1 引言

目前，加強稅務籌劃和管理是礦業企業各項管理工作的重中之重，在企業生存和發展中占據著舉足輕重的地位。對于礦業來說，要想在激烈的行業競爭中永葆生機和活力，必須要高度重視稅務籌劃和管理這一工作，制定完善的稅務籌劃管理體制，并提高納稅籌劃風險的防范水平，滿足企業減稅降負的要求。

2 礦業企業稅務籌劃和管理的重要性分析

2.1 有利于降低納稅成本

對于礦業企業來說，必須要做好礦業資源的利用和整合工作，其經營目標就是要不斷提高資源利用效率，并進行合理化控制。一般來說，在資源采集和資源加工過程中，資源利用效率提升的難度較大，極容易增加礦業企業的生產成本。但是，在國家宏觀調控的影響下，在礦業企業的生產成本中包括稅收繳納這一問題，大大提高了企業的經營成本。要想將企業經營成本保持在合理范圍內，并不斷提高企業自身經濟效益，必須要大力加強稅務籌劃和管理。

2.2 有利于確保企業財務管理水平的穩步提升

對于稅收來說，是企業財務管理工作的重要構成，關乎著企業財務管理工作能否順利推進。在稅收籌劃和管理過程中，礦業企業必須要對財務管理工作流程進行充分了解，促進財務管理工作的順利開展[1]，從而實現礦業企業高效運營的目標。

3 案例分析和納稅情況分析

3.1 案例簡介

以內蒙古某礦業企業為例，將該企業簡稱為A 礦業企業，注冊資本為6000 萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，其經營業務主要包括煤炭開采、煤炭加工、煤炭批發等。該企業貫徹落實“服務一流、用戶滿意”的經營策略，與國內知名企業保持著良好的供應關系。

3.2 納稅情況分析

3.2.1 A 礦業企業納稅情況

A 礦業企業2016-2018 年稅負情況如表1 所示。

A 礦業企業2016-2018 年一共繳納稅金26060 萬元，其中，繳納增值稅15020 萬元，繳納企業所得稅7183 萬元，繳納其他稅費3857 萬元。在這三年期間，增值稅稅負平均為12.35%，企業所得稅稅負平均為5.9%，總體稅負平均為21.42%。

表1 A 礦業企業2016-2018 年稅負統計表

3.2.2 A 礦業企業稅負重的原因分析

現階段，在現行稅制不完善、缺少合理的稅制結構的影響下，很難降低企業稅負。針對A 礦業企業來說，造成稅負重的原因主要集中在增值稅和企業所得稅等稅種方面，所以要從企業實際情況出發，基于增值稅和企業所得稅這兩個視角進行分析，從而明確稅負重的原因。

①增值稅方面。首先，較高的增值稅稅率。受我國實施的增值稅轉型改革的影響，增值稅實現了向消費型的順利過渡，增值稅稅率上升到了16%（2018 年5 月1 日前為17%，2019年4 月1 日起調整為13%）。作為初級產品的煤炭來說，稅率較高，明顯高于全國工業增值稅平均水平，雖然可以通過購進固定資產的進項稅額進行抵扣，但是實際稅負并沒有得到緩解。其次，物資消耗方面稅前抵扣項目較少。對于企業的原材料消耗來說，在其產品成本支出項目中占據的比例并不高，其中，允許抵扣進項稅的外購原材料、電力等費用，在總體費用中占據的比例也是比較少的[2]。而對于探礦權價款、采礦權價款等比例較高的成本費用，很難獲得抵扣。A 企業在日常購進材料過程中，沒有對索取增值稅發票問題給予高度重視，進而導致稅負壓力增加。②企業所得稅方面。就企業所得稅而言，其中重要的一點是缺少對成本費用項目籌劃工作的高度重視。在成本費用項目進行納稅籌劃過程中，對于可以列支的費用和扣除額要進行列支，不斷降低應納稅所得額，滿足降低稅負的要求。A 礦業企業在職工薪酬、業務招待費方面，具有一定的籌劃空間，所以可以適度提高列支金額，有利于應納稅額的降低。在固定資產計提折舊中，對平均年限法進行了應用，加速折舊的優惠政策沒有得到廣泛應用，進而阻礙了企業稅負的有效降低。

4 礦業企業納稅籌劃和管理的完善措施

4.1 加強增值稅納稅籌劃設計

4.1.1 采購活動的籌劃

在進項稅抵扣的籌劃方面，第一，要對進貨渠道進行深入分析。在選擇供應商過程中，選擇一般納稅人或小規模納稅人所適用的稅率是不相同的，是增值稅稅負的重要影響因素。由于A 礦業企業是一般納稅人，從一般納稅人進貨渠道采購物資可以通過16%或10%的稅率來進行進項稅抵扣，而從小規模納稅人采購物資不能進項稅抵扣，采購時需要將一般納稅人與小規模納稅人進貨渠道的不含稅采購價進行綜合比較，優先選擇不含稅價格低的渠道。第二，盡量獲取增值稅專用發票。在礦業企業生產經營管理過程中，必須要盡量獲取增值稅專用發票，最大程度地滿足稅務機關日常檢查需求。例如，以A 礦業企業為例，在2017 年購入一批含稅總價值702 萬元的生產輔助物資，獲得的是增值稅專用發票，進而可以進行抵扣的增值稅進項稅為702÷（1+17%）×17%=102 萬元。

4.1.2 稅收優惠政策的籌劃

企業要加強對增值稅即征即退政策的應用。以A 礦業企業為例，為了能夠實現資源的高效利用，在礦區新建了一個電廠，發電的主要燃料就是煤矸石，并對電廠產生的灰渣進行了回收利用，燒制建筑用的空心磚，進而將其銷售給當地承包商。基于此，不僅享受增值稅即征即退50%的優惠政策、滿足節稅要求，而且也大大降低了環境污染問題的發生概率。

4.2 企業所得稅納稅籌劃設計

4.2.1 收入的籌劃

基于稅務籌劃視角，采用不同的結算方式，銷售收入的確認時間也是不相同的，進而稅款繳納時間也存在著極大的差異，所以必須要合理控制收入確認的時間。在納稅籌劃過程中，要在會計準則允許范圍內，合理推遲銷售收入的確認時間，進而推遲納稅時間。

4.2.2 成本費用項目的籌劃

礦業企業的固定資產所占比例較大，不同折舊方法計入各納稅期的折舊金額是不相同的，進而對各期營業成本和利潤總額的計算產生了極大的影響，最終影響稅負水平。因此，必須要加強對固定資產折舊的納稅籌劃。對部分綜采設備改用加速折舊方法，以此來滿足節稅的要求。

以A 礦業企業綜采設備為例，2018 年8 月購入一批價值1980 萬元的綜采設備（抵扣增值稅后），殘值率為5%，綜合平均使用年限為6 年，該設備使用的提取折舊方法主要包括兩個：①按照雙倍余額遞減法，可提折舊（1980-1980×2/6÷2）×2/6=550萬元；②按照平均年限法，可提折舊1980×（1-5%）÷6=313.5 萬元。由此可見，采取雙倍余額遞減法至少可以少繳納企業所得稅（550-313.5）×25%=59.13 萬元，值得推廣和廣泛應用。

5 結語

總之，加強礦業企業稅務籌劃和管理勢在必行，是保障企業經濟效益的重要影響因素，通過加強稅務籌劃和管理，可以滿足節稅目的和要求，將企業稅收壓力降至最低，進而推動企業的健康穩定發展。