食品類企業所得稅納稅籌劃研究
——評《中國食品產業地圖》

楊儒君 (重慶城市職業學院 商學院)

隨著市場經濟的發展和現代企業法律法規的日益完善，微觀經濟主體建立健全成本約束機制的觀念也逐漸深入人心，使得各個企業不僅僅只是著眼于擴大財源上，而是更加注重有效地控制企業的內部和外部成本。納稅籌劃作為實施節稅的一種有效形式，在符合國家相關法律的前提下，通過對企業的涉稅業務進行規劃，從而制作出一套完整有效的納稅方案，以降低納稅成本，為企業達到節稅的目的。食品類企業是我國的一大傳統實體行業,而納稅籌劃可以為食品類企業帶來很多的益處，其中最為直接的就是為企業節稅，減少現金外流，企業進行納稅籌劃的出發點也是基于此，在當前實體經濟發展步履維艱的背景下，食品類企業如果可以很好地利用納稅籌劃，將減輕企業負擔，促進企業成功地克服困難。

納稅籌劃涉及多門學科專業的諸多方面，并且其較高的經濟效益和社會功用也受到各方的青睞，而食品類企業要想為企業做好企業所得稅納稅的籌劃方案，首先要對食品產業進行全面的了解。由崔凱編著，中國輕工業出版社出版的《中國食品產業地圖》一書對食品產業進行了框架性專題分析，重點描述了食品產業的現狀、特點及發展趨勢。該書共分為三篇，第一篇概括的是產業總論，主要從當前食品產業面臨的機遇與挑戰、中國食品產業的國際競爭力兩個方面談論；第二篇關于的是產業專論，主要介紹了食品的原料生產、食品加工業、食品制造業、酒類與飲料制造業、煙草加工業、食品流通業以及餐飲行業；第三篇則講的是資本與戰略，分別從食品企業投資、并購、融資與改制，食品企業上市策略，食品企業的戰略發展模式這三個方面來敘述。作者在書中深入解讀了中國食品產業的基本情況以及當前面臨的問題，表現出敏銳的學術視角和深厚的專業素養，為我們研究食品類企業的企業所得稅納稅籌劃提供了重要的參考依據。

通常情況下，食品類企業在日常的生產運營中都會將實現利潤的最大化作為主要目標，而當食品類企業的運營處于盈利的狀態并且擁有良好的發展勢頭時，他們常常會抓住這一發展機遇進而運用充裕的資金以擴大生產規模，使得其營業收入越來越多，但也導致了所得稅的負擔越來越重，從而阻礙了食品類企業的進一步發展。這個時候，食品類企業管理者們必然會采用一系列辦法以縮減企業的生產成本，使得利潤增加，而納稅籌劃是合乎現行稅法要求的行為，恰好滿足食品類企業的這一要求，能夠為食品類企業實現減少生產成本的目標，是企業減輕稅負的重要方法之一。這就要求食品類企業納稅人了解食品行業各方面的發展情況，正確選擇一種符合企業發展的納稅方案。而從事食品類行業的企業納稅人在進行納稅籌劃時，還需要掌握一些重要的國家稅務相關法律法規，有助于提高納稅人的依法納稅的意識。食品類企業在納稅籌劃過程中，會在一定程度上提升企業的經營管理水平，管理者可以通過多出的利潤來擴大企業規模，改善員工的工作環境以及提供更好的待遇，以此吸引更多優秀人才的加入，使企業能夠得到有效長遠的發展。

食品類企業在開展納稅籌劃工作時，應該注意以下幾點問題，一方面，要從整體上關注企業的稅負水平。如果一個納稅籌劃方案導致個別稅種大幅下降，但從整個企業的角度來看，企業的稅負不僅沒有下降，反而會上升，那么這就是一個失敗的納稅籌劃。另一方面，食品類企業的納稅籌劃工作還應當將稅收因素與非稅收因素充分考慮在內。然而，企業的某些納稅籌劃方案有可能會在整體上降低應當繳納的稅款，從而可能會導致該方案產生許多非稅收支出，但是在一般情況下，如果該方案所節約的稅款大于其所造成的非稅收損失，那么可以說該稅收籌劃方案是成功的，而如果食品類企業的企業所得稅稅收籌劃方案并不能夠讓企業繳納最少的稅款，但是，它可以給企業帶來豐厚的利潤，那么該項稅收籌劃方案就應該被企業及時采納。

納稅籌劃有利于實現企業價值或股東權益最大化，也有利于有關部門發現和彌補稅收法律法規的漏洞，因而對于食品類企業所得稅征收雙方來說，納稅籌劃都是有益處的，基于此，納稅籌劃是現今大多數企業常常會采用到的方案和措施，它能夠在一定程度上增加企業的稅后利潤，但它絕不能夠作為企業發展的最終目的，關于這一點食品類企業要充分認識與尊重，并且有原則地進行納稅籌劃，否則會導致企業的決策失誤，達不到預期的目的，不能夠實現企業的有效長遠發展。