淺談“營改增”模式下對總承包企業的影響

羅偉紅

(昆明有色冶金設計研究院股份公司 云南 昆明 650093)

0 引 言

營業稅和增值稅作為我國稅務流轉體系中的兩大稅種，營業稅便于征管，征稅效率高，但存在重復納稅的顯著缺陷，使得建筑行業承擔比較大的壓力，不利于企業的發展，也難以滿足我國市場經濟的根本需求；而增值稅依據商品流通環節中流轉增加值來征稅，更能貫徹公平稅負的原則。“營改增”工作是我國經濟放緩、市場活力不足狀況下我國實施結構性減稅的重要措施，有助于解決經營當中出現反復征稅的問題、盤活市場經濟、健全我國的稅制體系，從而達到國家減稅降負的目的。

稅制改革直接影響企業的稅負變化及企業的納稅籌劃，增值稅較營業稅對會計核算、工程管理及工程結算更復雜，特別是在企業稅務籌劃以及稅務風險管控上提出了更高、更嚴格的要求，總承包企業應分析怎樣靈活做好“營改增”工作過程中籌劃稅負、規避稅務風險十分重要。

1 “營改增”后對總承包企業的影響

“營改增”的運行，對總承包企業的財務管理、經營模式、市場管理等產生影響，主要體現在以下幾個方面：

1.1 財務人員會計核算的影響

營業稅條件下只需要計提和結轉營業稅，稅負水平變動較小，稅負籌劃空間小，增值稅一般計稅成本涉稅稅率較多，成本核算復雜，國家制定和推廣“營改增”政策時間短，進銷項稅額抵扣問題的服務發生變化，短時間內企業必須按照財政部、國家稅務總局下達的增值稅新增科目進行調整，“營改增”前后會計處理、報表填列處理流程差異大，調整新增增值稅科目明細表如表1所示，會計人員對此產生不適應性，這是一項復雜的過程。企業會計人員的總體知識構成較為單一，這也為接受新知識、及時預判工作過程中的問題增加困難。

表1 新增增值稅科目明細表

1.2 項目管理流程的影響

作為總承包項目公司，主要負責設計、項目管理和其他工作，其中的設備材料采購和建筑安裝施工工作都需要簽訂供貨分包合同。營業稅條件下，總承包方按含稅銷售收入的3 %繳納營業稅，外購材料、設備屬于增值稅納稅范疇，取得的進項稅額不能抵扣，重復增收的營業稅和增值稅；增值稅條件下，只針對增值部分按不含稅金額繳納增值稅，取得增值稅進項稅額能減少企業的稅負。根據財政部、國家稅務總局36號文，對于總承包企業只能選擇按一般納稅人開具10 %的發票給業主，而建筑分包企業可以根據自身的情況選擇按一般納稅人開具10 %發票給總承包方或者小規模納稅人開具3 %發票給總承包方，總承包項目中分包合同金額占比大，影響企業的進項稅額稅負，而“營改增”前總承包項目部管理較為松散，缺乏納稅籌劃相關的知識，面對“營改增”跨專業的新知識，短時間內項目部缺乏信心精細分析稅務變更對項目運行過程中的影響，在投標、合同簽訂和項目施工過程中存在很多影響稅負轉嫁及稅額抵扣的問題，這些因素會影響企業的稅負和現金流。

1.3 工程項目造價的影響

工程投標報價根據工程量和定額單價計算得出，增值稅狀態下，總承包企業每次給業主開具屬于土建材料性質的發票時，都需要去項目所在地預繳增值稅及其附加，致使增值稅預算波動大，當實際繳納的稅款大于預估的稅款時，企業承擔了較大的稅負負擔；建筑施工行業中采購的材料主要歸為兩類交付給業主方，一類是組裝成建安部分交付，開具10 %的發票給業主；另一類是組裝成設備交付，總承包方開具13 %的發票給業主方，各項目造價人員是否嚴格按照建筑定額分類歸類好材料性質交付財務人員？工程結算時總承包企業因采用成本加酬金模式和業主進行結算，在施工過程中繳納了很多稅款，假如造價結算沒有把繳納的稅金結算進去，很可能造成原本盈利的項目變成虧損的項目，很多數據表明成本加酬金的總承包模式的虧損多半發生在結算過程，各項目造價人員是否提高“營改增”意識和相關專業知識？

2 “營改增”后總承包企業的策略

2.1 強化稅法培訓力度

企業應該積極組織財務項目管理部、經營等相關人員進行稅務培訓，認真學習研究“營改增”方案和相關法律法規，同時應積極主動和稅局等相關主管部門進行溝通，以便及時制定調整稅改措施，解決企業在涉稅事項上的問題。管理層應當更加重視對相關崗位人員的培訓，加強其專業技能和專業素養，這樣才能真正提高相關崗位人員對稅務變化的業務能力，同時應注意會計人員的聘用，選擇能力和業務水平較高的會計人員擔任一些重要的崗位，優化會計管理體系，這樣才能更好的幫助企業進行更合理的納稅籌劃、節省資金。

2.2 利用國家稅收優惠政策來納稅籌劃

“營改增”實施后，國家財稅部門通常提供一些稅收優惠條款給企業，總承包企業應合理利用稅收優惠條款納稅籌劃，降低企業的成本。同時在國家政策允許下通過延遲納稅時間來進行稅收籌劃，這樣總承包企業取得資金時間價值的同時，緩解了資金周期壓力，降低總承包企業短期籌資成本。

2.3 規范財務管理和會計核算

“營改增”政策實施過程中，企業高層應更加重視“營改增”的稅收改革的重要性，認識到“營改增”稅制改革是國家宏觀調控層面的大事，是不可逆轉的，企業必須要用最短的時間認真學習研究相關政策和法律法規，主動適應“營改增”，降低稅收風險，減輕企業稅收負擔。制定和規范企業的管理辦法，包括財務、融資及預算管理。應梳理經營過程中的相關業務流程，找到風控點，努力把可能出現的各種不利因素降到最低，如在融資、施工等環節上納稅籌劃點減輕企業的稅收負擔。

2.4 統籌規劃、合理納稅提升信用等級

隨著國家稅收政策的落實，企業納稅人的信用等級的評定，對企業的發展和稅收政策的享受具有重大的影響。營改增政策下，國家更加注重增值稅發票的關注，稅務稽核將進一步提高，企業應通過合法合理按時按義務的履行自身的納稅職責，珍惜并提高企業的信用等級。納稅籌劃是企業的一項重大的議題，為此企業應重視業務流程的每一個環節，而合同管理是環節中的重要因素之一，各項目部應嚴把合同“簽訂關”。在與業主簽訂合同時明確發票的提供時間，盡量爭取根據工程款撥付進度來提供相應發票，以降低企業資金壓力，延緩納稅義務發生時間；另一方面在簽訂分包、材料采購等合同時，應選擇有利于總承包方的稅收新政策，如分包方為一般納稅人和小規模納稅人所提供的發票稅率是不同的。在招投標時，各項目經理需要確定分包商，并在簽訂合同時對各分包方的稅率、發票提供時間、付款方式等確定，以便在業主預付款前取得分包方的發票，這樣可以實現平抵當期預繳稅款。在匯總申報繳納時，通過抵扣分包方的進項稅，減少稅金的支出。總承包項目作為總承包企業的主要的利潤點，應進一步強化精細化管理，提高自身管理水平，注重項目的各項基礎工作和成本管理，這樣能為企業項目結算減少很多負擔。

3 結 語

“營改增”政策實施是我國進一步完善稅制改革的體現，國家應用宏觀調控手段，營造良好平穩的有序競爭市場，降低了企業的稅負，推動我國的經濟平穩均衡向前發展。但“營改增”新舊稅制交替時間短，相關配套政策存在一定的滯后性，這就給沖擊最大的建筑企業帶來了較大的影響。管理層應從上自下積極認真學習相關稅法知識，加強各部門的協作，精細項目管理，切實結合自身實際情況，制定合理、有效的措施，科學的納稅規劃，以應對改革帶來的多方面影響，平穩地度過過渡期，最終搭上稅制改革的順風車，使自身得到更好、更迅速地發展，增強企業的市場競爭力。