工資薪金稅前扣除政策研究

趙玲

摘 要：企業(yè)所得稅法規(guī)定，允許扣除企業(yè)發(fā)生的合理工資和薪金支出。在實(shí)際操作過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)工資薪金具有不同的理解，經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅和企業(yè)申報(bào)之間發(fā)生差異的現(xiàn)象。從工資薪金企業(yè)所得稅稅前扣除范圍及合理性出發(fā)，對(duì)職工支付的福利費(fèi)，接受勞務(wù)派遣的用工支出，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及工資薪金等特殊費(fèi)用的企業(yè)所得稅稅前扣除問題進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：工資薪金;企業(yè)所得稅;扣除政策

文章編號(hào)：1004-7026（2019）14-0156-01? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 工資薪金范圍及合理性的確定

合理的工資和薪金支出準(zhǔn)予扣除。企業(yè)支付的工資和薪金必須首先在所得稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，同時(shí)保證工資和薪金的合理性。國稅函[2009]第3號(hào)“關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知”明確規(guī)定了“合理的工資和薪金”，即實(shí)際支付給職工的工資和薪金必須符合相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資和薪酬制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判斷時(shí)，主要根據(jù)企業(yè)是否制訂規(guī)范的制度、是否符合行業(yè)及地區(qū)水平、是否相對(duì)固定或調(diào)整是否有序、是否在代扣代繳個(gè)稅等方面進(jìn)行核實(shí)[1]。

2? 特殊支出事項(xiàng)適用政策解讀

針對(duì)工資和薪金容易發(fā)生混淆的支出項(xiàng)目，例如福利補(bǔ)貼支出和職工福利費(fèi)用，接受對(duì)外勞務(wù)派遣的人工費(fèi)用，以及股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中涉及的工資和薪金費(fèi)用，按照相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行了研究和解讀。

2.1? 職工福利費(fèi)和福利性補(bǔ)貼支出

2.1.1? 企業(yè)職工福利費(fèi)

根據(jù)國稅函[2009]第3號(hào)，工資和薪金總額不包括公司職工福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。因此，職工福利費(fèi)不能作為稅前工資和薪金扣除，而是根據(jù)職工福利費(fèi)（不超過工資和總工資的14%）扣除。

2.1.2? 企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出

根據(jù)國家稅務(wù)總局2015 年第34號(hào)“關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告”，當(dāng)企業(yè)福利補(bǔ)貼支出同時(shí)滿足下列條件時(shí)，可以扣除稅前工資和薪金費(fèi)用。①列入工資薪金制度。②與工資薪金一起發(fā)放。③符合國稅函2009年第3號(hào)文件。福利補(bǔ)貼支出不能同時(shí)滿足上述條件的，要根據(jù)國稅函[2009]第3號(hào)文件規(guī)定作為職工福利費(fèi)列支扣除。

2.2? 接受派遣對(duì)外勞務(wù)的勞務(wù)費(fèi)用

根據(jù)國家稅務(wù)總局[2015]34號(hào)公告，企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出在稅前扣除分兩種情況。①根據(jù)協(xié)議或合同，款項(xiàng)直接支付給勞務(wù)派遣公司，該支出視為勞務(wù)支出，不計(jì)入企業(yè)工資總額中。②直接支付給個(gè)人，其中工資和薪金的支出部分可以包括在企業(yè)的工作總額中。

例如公司給勞務(wù)派遣工人支付288萬元的費(fèi)用，其中205萬元是根據(jù)協(xié)議直接支付給勞務(wù)派遣公司，直接支付給職工的個(gè)人費(fèi)用為83萬元。那么，公司接受外部勞務(wù)派遣用工支出中直接支付給員工個(gè)人的83萬元中，屬于工資薪金部分的可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，205萬元不能計(jì)入企業(yè)工資薪金總額。

2.3? 股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及的薪酬費(fèi)用

企業(yè)根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃支付的工資和薪金，依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第18號(hào)“關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告”，要根據(jù)行權(quán)的時(shí)間確定是否可以作為工資薪金支出在稅前扣除。如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃立即行權(quán)，則可以作為本年度企業(yè)工資和薪金費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除;如果在實(shí)施后必須滿足時(shí)間或業(yè)績(jī)條件，則在相應(yīng)年度內(nèi)不得扣除相關(guān)期間財(cái)務(wù)確認(rèn)的費(fèi)用。行權(quán)后，可以作為本年度公司工資和薪金在稅前扣除。

3? 結(jié)束語

在對(duì)工資和薪金進(jìn)行稅前扣除時(shí)，要在符合稅法規(guī)定的工資和薪金范圍，并確保支出的合理性。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部工資和薪酬管理制度，支付的金額應(yīng)在行業(yè)和地區(qū)水平范圍內(nèi)。針對(duì)職工福利費(fèi)、外部勞務(wù)派遣用工和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及的工資薪金支出等特殊事項(xiàng)，要結(jié)合發(fā)放方式、發(fā)放對(duì)象、發(fā)放時(shí)間等進(jìn)行具體分析和判斷，不同的發(fā)放情況導(dǎo)致稅前扣除的途徑也不相同，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際進(jìn)行統(tǒng)籌策劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]安福仁，沈向民.工資薪金個(gè)人所得稅稅前扣除額變化對(duì)收入影響的實(shí)證研究[J].稅務(wù)研究，2011（3）：46-50.