“營改增”背景下工業企業納稅籌劃探討

宋園園

摘要：“營改增”的頒布與實施標志著我國稅收管理進入了一個新的階段。全面實施“營改增”意味著能夠減少重復征稅，有利于降低企業整體稅負，促進社會經濟良性循環。同時“營改增”也是深化財稅體制改革的重要舉措，能夠進一步促進產業升級以及消費升級，為供給側結構性改革提供充足的動力。在“營改增”環境下，工業企業獲得了新的發展動力，但在納稅籌劃方面也面臨著新的考驗。基于此，本文對“營改增”背景下工業企業納稅籌劃進行了綜合性闡述，并提出了相關策略，以供參考。

關鍵詞：“營改增”;工業企業;納稅籌劃

一、“營改增”環境概述

自從2016年5月1日“營改增”全面實施以來，意味著營業稅逐漸退出歷史舞臺，增值稅制度成為主導。從2018年5月1日開始，制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。從2019年4月1日開始，將適用16%增值稅稅率的項目改按13%稅率征稅，主要涉及制造業等行業;將適用10%稅率的項目改按9%稅率征稅，主要涉及交通運輸業、郵政業、建筑業、房地產業、基礎電信服務和農產品等貨物;保持6%一檔稅率不變，主要涉及現代服務業、金融業、生活服務業和增值電信服務等。上述舉措讓增值稅管理變得更加規范、完善，充分反映了我國財稅體制改革的不斷深入。“營改增”的實施意味我國財稅管理進入了一個全新的階段。雖然“營改增”實施初期，各行各業需要一段時間適應，可能在稅務管理方面會遇到一定阻礙[1]，但從長遠發展角度來看，“營改增”能夠為社會經濟發展提供充足的動力。“營改增”能夠降低企業整體稅負，特別是對于一些中小企業而言，能夠充分緩解其運營壓力，讓中小企業保持相對活躍的發展狀態，能夠進一步激發市場的活力。與此同時，“營改增”將從側面刺激產業升級，帶動消費升級，為一些行業發展提供新的可能[2]。總體上來看，“營改增”開拓了一個屬于增值稅的“新時代”，為財稅體制改革提供了充足的動力，對稅收管理作出了進一步規范，有利于降低企業運營成本，為社會經濟發展注入了一劑“強心劑”。

二、“營改增”對工業企業影響分析

對于工業企業而言，“營改增”所帶來的影響是深遠的，主要體現為以下幾個方面：（1）“營改增”實施后，企業整體成本將下降。對于工業企業而言，在整個市場環境并不景氣的情況下，其利潤空間受到了一定程度壓縮，要讓企業獲得更多的經濟效益，企業必然要在成本管理上做“文章”。只有有效控制工業企業成本，才能讓企業營收效益得到逐步提升，增強企業行業競爭力。在“營改增”環境下，工業企業稅負較以往有所下降，能夠降低其生產成本，讓工業企業獲得更大的“利潤空間”[3]。（2）工業企業會計核算將受到影響。在“營改增”實施后，工業企業會計核算需要對各類業務進行有效分類。若業務分類不合理，企業在繳納稅務過程中將以最高稅率來征收稅負，會給企業增加不必要的納稅支出。目前，大多數工業企業在復合模式運營下，不同類型業務活動之間依然存在著較大聯系。由于不同類型業務納稅存在著一定差距，企業需要通過合理的會計核算將稅負控制在法律規定的最低范圍內，如此一來將增加工業企業會計核算難度。這就要求財務人員讀透“營改增”相關政策，充分把握市場方向，不斷增強自身專業能力，能夠結合內外部環境變化做出有效應對，以適應新的稅收環境。（3）發票管理將變得更為嚴格。增值稅專用發票是抵扣增值稅的重要依據。以往工業企業相關業務活動涉及的增值稅發票通常只有財務以及采購部門人員才能直接獲得。然而，“營改增”實施后，增值稅專用發票獲取途徑將變得更為廣泛，對工業企業發票管理要求也將變得愈來愈嚴格。如何充分落實發票管理，確保增值稅發票的真實性、準確性以及可靠性是擺在財務工作人員面前的重點難題之一。

三、“營改增”背景下工業企業納稅籌劃策略探討

（一）重視增值稅發票管理

增值稅專用發票管理是“營改增”環境下工業企業納稅籌劃的重點工作之一，要給予高度重視。工業企業內部要結合內部環境以及企業發展目標，定制增值稅專用發票管理系統，確保發票在各個環節獲得有效管控。財務部門要對增值稅專用發票開具、核銷抵扣以及作廢等流程進行規范，提高防范意識，加強檢查監督，制定定期抽檢制度。對于內容有誤，存在虛假信息的發票一律沒收作廢[4]。同時要安排專人對增值稅發票進行管理，注意票據的抵扣時效，預防出現超過時間限制無法進行抵扣而產生的經濟損失。企業需要對納稅人進行合理區分，可分為代開票納稅人以及開票納稅人，要求使用發票的個人以及部門將票據保管好。若出現發票遺失的情況，需要立即向稅務機構提交書面報告。工業企業在與供應商合作過程中，要嚴格要求供應商在月底結算時根據合同開具出對應的增值稅發票，并由專人對發票內容進行核對，確保專用發票內容的有效性與真實性。

（二）合理選擇納稅人身份

通常情況下，由于行業細分以及工業企業經營規模的差異性，會導致納稅人性質不同，這在一定程度上會增加納稅籌劃的難度。因此，工業企業財務部門在制定稅收籌劃策略時，需要對工業成本數據進行充分收集、整合、分析以及測算，獲得準確的企業稅負平衡點，轉變作為納稅人的理念以及納稅方法，對納稅籌劃進行優化。一般而言，納稅人身份包括一般納稅人以及小規模納稅人，小規模納稅人在采購期間不能抵扣增值稅進項稅額，在銷售完成時不能開具增值稅專用發票，只能通過固定稅率來承擔稅負。如此一來沒有達到一般納稅人規模的企業便不會加重納稅負擔。對于一般納稅人而言，在完成采購活動以及勞務活動時要及時獲取能夠作為抵扣憑證的增值稅專用發票，避免出現無法有效抵扣的情況。基于以上所述，工業企業需要根據實際情況，合理選擇納稅人身份，并對納稅比進行有效規劃，盡最大程度避免重復納稅。

（三）合理核算銷項稅額

工業企業要根據稅率以及起征點，對自身產品銷售額進行適當調整;要結合經營業務稅率的不同，實現納稅業務差異化核算。具體來看，差異化核算主要涉及原始票據、合同條款以及財務核算。工業企業需要對上述三者進行統一，體現出三者的差異性，又要捕捉三者的聯系性，充分控制工業企業納稅風險。另外，工業企業要充分把握“差額征稅”政策，深入掌握“差額征稅”特征以及剛性條件，對稅務籌劃進行完善。

（四）充分把握政策方向

在稅務籌劃過程中，工業企業要密切關注政策走向，將稅收優惠政策的積極作用充分發揮出來，盡可能實現稅收優惠的連續性。對于一些體量較大的工業企業而言，稅負相對較重，要結合稅制改革制定配套方案，加強市場調研，從多個維度增強自身稅務籌劃能力，為企業經濟效益創收奠定良好基礎。另外，工業企業要與稅務管理部門以及相關機構保持密切聯系，跟隨相關機構及部門對政策作出準確解讀，確保納稅籌劃處于正確方向上，進一步控制企業納稅風險。

（五）提高財務人員專業素養水平

工業企業要對財務工作人員進行定期培訓，督促其主動學習新政策、新知識，深入把握“營改增”環境下的納稅方向，還可聘請專家進行講解，讓財務人員能夠掌握前沿動態，不斷提升財務技能水平，以適應新環境。當然，納稅籌劃是一項全局性的工作，還需要其他部門相互配合，才能確保納稅籌劃的有效性。企業還可制定一系列激勵措施，對于在稅務籌劃當中做出積極貢獻的人員給予獎勵，發揮激勵作用，將相關工作落到實處。

四、結語

“營改增”為工業企業創造了新的效益空間，在一定程度上降低了企業成本壓力。工業企業要重視稅務籌劃，加強專用發票管理，合理選擇納稅人身份，充分把握政策方向，并加強相關人才隊伍建設，根據形勢對納稅籌劃進行調整、優化，以適應新的環境。

參考文獻：

[1]洪釩嘉.“營改增”背景下制造企業納稅籌劃方法研究[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2018 （04）：69-70.

[2]溫紅.營改增背景下的企業納稅籌劃方法分析[J].財會學習，2018 （11）：157-158.

[3]許建紅.營改增背景下的企業納稅籌劃方法分析[J].企業改革與管理，2018 （03）：136，188.

[4]張曄.“營改增”背景下的企業納稅籌劃方法分析[J].中國國際財經（中英文），2018 （03）：203-204.