創(chuàng)新型擔保模式下?lián)Ｙr償準備金計提辦法的研究

熊瓊瑜

摘要：當前，小微企業(yè)如何更好地融資是我國面臨的一個難題。新型政銀融資擔保模式，較好地破解了小微企業(yè)融資難題，2014年在安徽省率先推出，現(xiàn)已陸續(xù)在全國很多省份推廣。然而在新的擔保模式下，如何準確計提擔保賠償準備金，提高會計信息質(zhì)量，增強擔保公司實力，本文提出了創(chuàng)新型擔保模式下?lián)Ｙr償準備金的計提辦法。

Abstract： At present， facing the sustained pressure of economic downturn， the problem of financing difficulty and financing cost of small and micro enterprises is more prominent， which has become an important topic of great concern to the country and all sectors of society. The new financing guarantee model of government and bank has solved the financing problem of small and micro enterprises. It was first introduced in Anhui Province in 2014 and has been popularized in many provinces in China. However， under the new guarantee mode， how to accurately calculate the guarantee compensation reserve， improve the quality of accounting information， and enhance the strength of the guarantee company， this paper puts forward the method of drawing the guarantee compensation reserve under the innovative guarantee mode.

關(guān)鍵詞：擔保賠償準備金;小微企業(yè);政銀擔合作

Key words： guarantee compensation reserve;small and micro enterprises;government-bank cooperation

中圖分類號：F276.3;F275 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2019）27-0081-03

0 ?引言

十八大以來，黨和國家推進的重點工作之一就是“支持小型、微型企業(yè)發(fā)展”，全面推進“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，助力中國經(jīng)濟更好、更快地轉(zhuǎn)型升級。“防范化解重大風險”是黨的十九大報告中首次提出三大攻堅戰(zhàn)中的首要任務(wù)，也是2017年12月18日召開的中央經(jīng)濟工作會議明確提出今后三年的重點工作，其核心就是防控金融風險，促進金融體系內(nèi)部良性循環(huán)，大力發(fā)展普惠金融，綠色金融，著力解決小型、微型企業(yè)融資難題。小型、微型企業(yè)為中國市場經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻，其具有的靈活、創(chuàng)新和新興發(fā)展等優(yōu)勢有效彌補了大型企業(yè)組織僵化、缺乏競爭所導致的市場活力不足的劣勢，是中國經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的助推器，也是提高就業(yè)率，維護社會穩(wěn)定的保障者。

全國政協(xié)經(jīng)濟委員會副主任劉世錦2018年9月28日在中國社科院舉行的慶祝中華人民共和國改革開放40周年與中國金融發(fā)展系列智庫論壇第五場指出：我國的中小微企業(yè)貢獻了50%以上的稅收收入、60%以上的GDP收入、70%的以上技術(shù)創(chuàng)新、80%的以上城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%以上的企業(yè)數(shù)量。但另一方面，我國小型、微型企業(yè)平均生命周期只有2.7年，其中存活10年以上的不到2%。螞蟻金服在2017年對5萬家小型、微型企業(yè)進行的調(diào)研顯示，企業(yè)生存困難的主要因素之一就是缺少資金，多達46.3%的小型、微型企業(yè)存在這樣的問題。導致這種問題的重要因素主要是小型、微型企業(yè)的抵押物少和信用記錄不全面，超過20%的小型、微型企業(yè)在缺乏資金時不得已還會向高利貸借款[1]。

當前，小微企業(yè)如何更好地融資是我國面臨的一個難題。為了解決“小微企業(yè)融資難、融資貴”的問題，自2014年以來，國務(wù)院各部委多次召開會議，部署加快融資性擔保公司的改革發(fā)展，積極支持發(fā)展政府支持的融資擔保公司。這個工作，安徽省受到了國務(wù)院的表揚，在全國范圍內(nèi)安徽省率先成功的破解了小微企業(yè)融資難的問題，并取得了很好的成效，安徽省在創(chuàng)新型政銀擔融資擔保運行模式中走出了一條新路，值得我們?nèi)ズ煤每偨Y(jié)，哪些地方可以學習借鑒，哪些地方存在不足需要改進，在這個過程中積極探討創(chuàng)新型政銀擔融資擔保模式，為其他省份的融資擔保公司提供工作思路，并在全國推廣安徽省模式，各省結(jié)合本地區(qū)的實際情況探索出適合自己省份的解決小型、微型企業(yè)融資問題，具有十分重要現(xiàn)實意義[2]。

1 ?擔保模式

1.1 傳統(tǒng)擔保業(yè)務(wù)模式

所謂傳統(tǒng)擔保業(yè)務(wù)模式，一般只包含三方：放貸銀行、貸款企業(yè)、擔保公司，當貸款企業(yè)到期不能歸還銀行貸款時，擔保公司承擔一般保證責任或連帶保證責任。這種模式下，貸款利率高，擔保費率高，擔保公司要承擔的風險很大。由于小型、微型企業(yè)規(guī)模較小，有效抵押物較少，銀行認可度比較低。金融機構(gòu)接受的抵押物主要有有廠房、機械設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品、構(gòu)筑物等實物，而小型、微型企業(yè)一般規(guī)模偏小，實力較弱，提供的抵押物難以達到金融機構(gòu)的要求;管理水平較低、財務(wù)制度不完善、信息不透明、無征信記錄等原因，銀行不愿意貸款給小型、微型企業(yè)。由于風險很高，擔保公司也不愿意為小型、微型企業(yè)的貸款提供擔保。

1.2 創(chuàng)新型擔保模式

1.2.1 “4321”政銀擔風險分擔模式概述

所謂“4321”政銀擔風險分擔模式，是指在安徽省首先探討提出、在全國范圍內(nèi)推廣的政策性融資擔保模式。是針對中小企業(yè)或農(nóng)戶單戶出現(xiàn)代償，融資擔保額在2000萬元范圍之內(nèi)，由提供擔保業(yè)務(wù)的縣（市、區(qū)）政策性融資擔保機構(gòu)承擔代償金額的40%，省財政承擔代償金額的30%，合作銀行承擔代償金額的20%，所在地政府財政承擔代償金額的10%，并將擔保機構(gòu)再擔保機制、財政資金風險補償機制與銀行風險分擔合作機制創(chuàng)新集成，建立“資源共享，風險分擔、優(yōu)勢互補，互惠多贏”的創(chuàng)新型政銀擔合作模式。

1.2.2 “4321”模式的優(yōu)點

①“4321”模式將服務(wù)對象基本限定為融資服務(wù)類小型、微型企業(yè)，積極開展對其融資擔保業(yè)務(wù)提供風險分擔。在服務(wù)范圍上，按照扶持小微、廣泛覆蓋、降低費率、持續(xù)發(fā)展的基本原則，單戶融資擔保責任余額一般不超過500萬元、最高融資擔保責任余額不超過2000萬元，省市級融資擔保機構(gòu)對小型、微型企業(yè)擔保戶數(shù)比重一般不低于 70%、縣（市、區(qū)）級一般不低于90%。政策性融資擔保公司提供的擔保業(yè)務(wù)年化擔保費率不超過2%。

②財政支持力度大。省、市、縣三級財政提供資金保障，構(gòu)建全省再擔保體系。在擔保體系建設(shè)初期，省級財政的投入力度大，每年安排一定資金用于充實縣（市）符合條件的融資性擔保公司（資本金）。同時，建立省級融資擔保風險補償專項基金，對小微企業(yè)和農(nóng)戶擔保貸款發(fā)生的風險進行補償，提高銀行和擔保行業(yè)信心。

③“4321”政銀擔風險分擔模式的創(chuàng)新之處就是實行全省擔保體系與省級銀行體系整體對接。安徽省把全省的政策性融資擔保公司整合在一起，改變了過去各級政策性融資擔保公司地域分散而且實力薄弱的難題，構(gòu)建了全省的政策性融資擔保體系，確定安徽省融資擔保集團公司代表全省政策性融資擔保體系內(nèi)的各個成員，與每個銀行的省級機構(gòu)聯(lián)系對接。這種“體系與體系”整體對接合作的關(guān)系，改變了過去“點對點”的對接，將低效率的單個政策性融資擔保公司與銀行基層網(wǎng)點對接轉(zhuǎn)變?yōu)榘不帐ｓw系與銀行體系的整體的對接及整體合作，這樣做最直接的好處就是提高了全省政策性融資擔保機構(gòu)整體銀行授信額度，全省的政策性融資擔保公司整合在一起提高了擔保機構(gòu)整體實力，這是“4321”政銀擔風險分擔模式的有效創(chuàng)新之處。

④增強了銀行對小型、微型企業(yè)的放貸動力。在創(chuàng)新型政銀擔融資擔保模式下，表面上銀行看起來需要要承擔20%的風險，但由于融資性擔保公司的擔保，這大大降低了銀行的風險，提高了銀行的盈利。在這種模式下，小微企業(yè)在銀行的貸款都由擔保公司提供擔保，當企業(yè)不能歸還貸款時，擔保公司將先行向銀行代償，銀行將不會出現(xiàn)貸款損失。直接調(diào)動了銀行放貸的積極性，增強了銀行放貸的信心[3]。

2 ?擔保賠償準備金

2.1 關(guān)于擔保賠償準備金相關(guān)政策規(guī)定

國務(wù)院、國家發(fā)展改革委員會、財政部、銀監(jiān)會等國家部門對擔保賠償準備金的提取有明確的相關(guān)政策規(guī)定，國務(wù)院令第683號《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》中規(guī)定“融資性擔保公司應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的準備金”[3]，財金﹝2001﹞77號《中小企業(yè)融資擔保機構(gòu)風險管理暫行辦法》中規(guī)定， “擔保企業(yè)應(yīng)當按照不超過當年年末擔保在保責任余額1%的比例和稅后利潤的一定比例計提風險準備金，用于擔保代償，風險準備金如果累計達到擔保責任余額的10%以后，實行差額計取”[4]，國家發(fā)展改革委員會、以及財政部等頒發(fā)《融資性擔保公司管理暫行辦法》的也有同樣的規(guī)定，在國辦發(fā)﹝2006﹞90號《關(guān)于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設(shè)的意見的通知》中規(guī)定“如果風險準備金累計提取達到其注冊資金30%以上后，超過部分可轉(zhuǎn)增注冊資本。擔保公司實際發(fā)生的代償支出，可以按照相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除”[5]，銀監(jiān)會令2010年第三號中規(guī)定“融資性擔保公司應(yīng)當按照擔保費收入的50%提取未到期責任準備金，擔保賠償準備金累計達到當年擔保在保責任余額10%的，實行差額計取”[6]。

2.2 創(chuàng)新型融資擔保模式擔保準備金計提面臨的問題

從全國推進“4321”政銀擔風險分擔融資業(yè)務(wù)的部分省份看，各省份均是推行浮動貸款利率，擔保費率由于受政策性約束，最高都不超過2%。擔保公司按現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定：按擔保收入的50%提取未到期責任準備金、按年末擔保責任余額1%的比例計取擔保賠償準備金;如果按擔保費率2%測算，僅計提未到期責任準備金和擔保賠償準備金就占擔保金額的2%，扣除其他的營業(yè)成本及管理費用，擔保公司將出現(xiàn)經(jīng)營虧損。一方面擔保賠償準備金在資產(chǎn)負債表的負債項下列報，擔保賠償準備金計提越多，公司的資產(chǎn)負債率越高，將影響公司的資產(chǎn)質(zhì)量，公司的信用評級也將受影響。另一方面，公司出現(xiàn)虧損，將不能增加企業(yè)的留存收益，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負增長，擔保業(yè)務(wù)放大倍數(shù)和單筆業(yè)務(wù)規(guī)模受限，嚴重影響公司的可持續(xù)發(fā)展能力[7]。

3 ?創(chuàng)新性擔保模式擔保賠償準備金計提辦法探討

為規(guī)范融資擔保公司業(yè)務(wù)開展，防范融資擔保公司經(jīng)營風險，準確計量融資擔保年末擔保責任余額，中華人民共和國財政部、銀保監(jiān)會等七部委聯(lián)合下發(fā)的《融資擔保責任余額計量辦法》（銀保監(jiān)發(fā)﹝2018﹞1號）第六條的規(guī)定“單戶在保余額在500萬元人民幣以下，并且被擔保人為小型、微型企業(yè)的借款類融資擔保業(yè)務(wù)權(quán)重為75%。單戶在保余額在200萬元人民幣以下，并且被擔保人為農(nóng)戶的借款類融資擔保業(yè)務(wù)權(quán)重為75%”以及第十七條的規(guī)定：“對于按比例分擔風險的融資性擔保業(yè)務(wù)，融資擔保公司融資擔保責任余額按照實際應(yīng)承擔的比例計算”[8]。“4321”政銀擔風險分擔模式一方面服務(wù)對象為小微企業(yè)及農(nóng)戶，單戶貸款額度一般不超過500萬元，適用第六條的規(guī)定;另一方面“4321”政銀擔風險分擔模式實質(zhì)上屬于按比例分擔風險的融資性擔保業(yè)務(wù)，在計算擔保責任余額的時候可以按融資擔保公司實際應(yīng)分擔的比例計算。對于實際提供擔保業(yè)務(wù)的縣（市、區(qū)）融資擔保公司開展的“4321”擔保業(yè)務(wù)，實際承擔的風險只有擔保額的40%，其余風險分別有省財政資金、銀行、縣（市、區(qū)）財政資金承擔。

假如某縣融資擔保有限責任公司2018年“4321”風險分擔擔保業(yè)務(wù)年底借款類在保余額1億元人民幣，擔保費率2%，擔保業(yè)務(wù)收入200萬元，其中小微企業(yè)、農(nóng)戶在保余額占80%為8000萬元人民幣，按《融資擔保責任余額計量辦法》第六條規(guī)定計算，該公司2018年底借款類擔保責任余額為8000萬元;再按照《融資擔保責任余額計量辦法》第十七條規(guī)定計算，該公司2018年底的借款類擔保責任余額為3200萬元，按1%的比例計提擔保賠償準備金32萬元，比按原規(guī)定計提的擔保賠償準備金100萬元減少68萬元，增加了公司的營業(yè)利潤68萬元，同時減少了公司負債，降低了資產(chǎn)負債率，增加了公司的所有則權(quán)益。

“4321”風險分擔擔保模式的推出，較好地解決了小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級打下了堅實的基礎(chǔ)。有效增強擔保公司的實力，做強做大擔保公司，才能更好地為小微企業(yè)服務(wù)。

參考文獻：

[1]于紅霞.新時代下小微企業(yè)融資問題分析[J].新農(nóng)業(yè)，2018（21）：48-51.

[2]鮑睿寧.我國小微企業(yè)融資擔保模式創(chuàng)新研究——基于安徽省新型政銀擔融資擔保模式的實證分析[J].赤峰學院學報（自然科學版），2016，32（23）：108-110.

[3]國務(wù)院.融資擔保公司監(jiān)督管理條例.中華人民共和國國務(wù)院令第638號[Z].2017-08-02.

[4]財政部.關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔保機構(gòu)風險管理暫行辦法》的通知[Z].財金字[2001]77號.2001-03-26.

[5]國務(wù)院辦公廳.轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門《關(guān)于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設(shè)的意見的通知》的通知[Z].國辦發(fā)[2006]90號.2006-11-23.

[6]銀監(jiān)會、財政部等七部委.融資性擔保公司管理暫行辦法[Z].銀監(jiān)會令2010年第3號.2010-03-08.

[7]陳剛.關(guān)于擔保賠償準備金核算的探討[A].財金觀察（2018年第1輯）[C].吉林省財政科學研究所，2018：6.

[8]銀監(jiān)會、發(fā)改委、工信部等七部委.融資擔保責任余額計量辦法[Z].銀保監(jiān)發(fā)[2018]1號.2018-04-02.

[9]陳戈止，傅航，李洋.信用擔保公司成長能力評價指標體系研究[J].價值工程，2010，29（14）：117-120.