消費(fèi)稅制度改革探討

齊翠穎

摘 要：對(duì)消費(fèi)稅制度改革進(jìn)行探討，結(jié)合現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍、優(yōu)化稅率、征稅形式和合理調(diào)整征稅環(huán)節(jié)4個(gè)方面作具體改革分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：征稅范圍;優(yōu)化稅率;征收方式;征稅環(huán)節(jié)

文章編號(hào)：1004-7026（2019）15-0167-01 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?研究背景

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅，通常對(duì)部分商品征收，是價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅靈活的特殊調(diào)節(jié)作用對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起著重要作用。征收消費(fèi)稅的主要目的是引導(dǎo)企業(yè)合理生產(chǎn)和個(gè)人合理消費(fèi)，調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧[1]。

2 ?當(dāng)前消費(fèi)稅制度存在的問(wèn)題

2.1 ?征稅范圍存在偏差

目前，消費(fèi)稅沒(méi)有很好體現(xiàn)稅收量能納稅原則，存在調(diào)節(jié)缺位現(xiàn)象。營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅的差別稅率可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)業(yè)的調(diào)控;營(yíng)改增后，統(tǒng)一采用比例稅率，明顯對(duì)服務(wù)業(yè)消費(fèi)調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了影響。

2.2 ?稅率設(shè)計(jì)難以起到調(diào)節(jié)作用

在我國(guó)消費(fèi)稅體系中，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的課稅對(duì)象的稅率仍然相對(duì)偏低，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率的空間較大。通過(guò)橫向比較消費(fèi)稅稅率可以發(fā)現(xiàn)，稅率不合理導(dǎo)致稅負(fù)水平不均衡[2]。例如游艇的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一為10%，而乘用車最高為40%，但游艇消耗的油量并不比乘用車少;木質(zhì)一次性筷子的使用成本仍然低于其帶來(lái)的使用價(jià)值，在征收消費(fèi)稅后沒(méi)有起到調(diào)節(jié)使用量的作用。

2.3 ?征稅方式不夠合理

價(jià)內(nèi)稅征稅方式存在明顯缺點(diǎn)，不能使消費(fèi)者清楚了解其消費(fèi)行為所負(fù)擔(dān)的具體稅款額，同時(shí)由于生產(chǎn)者代繳，使消費(fèi)者產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，即認(rèn)為稅金不是由自己承擔(dān)，而是由生產(chǎn)者承擔(dān)，這樣不利于對(duì)消費(fèi)行為進(jìn)行控制，也大大降低了消費(fèi)稅的透明度[3]。

2.4 ?征收環(huán)節(jié)比較單一

目前，我國(guó)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)比較單一，無(wú)法形成相互監(jiān)督、相互制約、防止偷稅漏稅的模式，從而讓很多消費(fèi)者出現(xiàn)偷稅漏稅行為。例如在日常的經(jīng)濟(jì)行為中，生產(chǎn)商可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給一次性木質(zhì)筷子的購(gòu)買者，消費(fèi)者并不直接為此買單，征收的消費(fèi)稅并沒(méi)有起到抑制使用量的作用。這也說(shuō)明征稅環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，需進(jìn)一步優(yōu)化。

3 ?消費(fèi)稅的改革思路

3.1 ?調(diào)整征稅范圍

原本適用高稅率營(yíng)業(yè)稅的高檔服務(wù)如今也變成征收統(tǒng)一稅率的增值稅，不能更好地體現(xiàn)稅收的稅收中性和調(diào)節(jié)職能。因此可以考慮調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將新興的高端服務(wù)業(yè)納入征稅范圍。像漢堡、咖啡等不健康的食物，應(yīng)該考慮征收消費(fèi)稅，以調(diào)節(jié)其食用量，達(dá)到健康消費(fèi)的目的。這樣既可以穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，也可以起到調(diào)節(jié)作用，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的職能。

3.2 ?優(yōu)化消費(fèi)稅稅率

一方面，以消費(fèi)品單價(jià)及對(duì)環(huán)境污染程度為依據(jù)設(shè)置稅率。另一方面，以高稅率來(lái)引導(dǎo)高檔消費(fèi)行為，同時(shí)對(duì)已成為大眾消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)降低稅率。還有一些沒(méi)有很好發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的商品，其稅率可實(shí)行超額累進(jìn)或超率累進(jìn)稅率，以發(fā)揮消費(fèi)稅的功能和作用。

3.3 ?改變征稅方式

由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)可以明確看出價(jià)格和稅款，增加了消費(fèi)稅的透明度。同時(shí)，價(jià)稅分高，讓消費(fèi)者清楚地認(rèn)識(shí)到自己的消費(fèi)行為需要負(fù)擔(dān)多少稅款，可以對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)起到調(diào)節(jié)抑制作用，讓消費(fèi)者更加理性的消費(fèi)，最后達(dá)到征收消費(fèi)稅的目的。

3.4 ?拓寬征稅環(huán)節(jié)

由于對(duì)木質(zhì)一次性筷子的政策效果不夠明顯，建議由生產(chǎn)環(huán)節(jié)移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，讓消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)意識(shí)到資源稀缺和政策導(dǎo)向等問(wèn)題，從而更好地節(jié)約資源，適度抑制消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)拓寬消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)，把征收環(huán)節(jié)遞延到商品交易環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)，采用多環(huán)節(jié)并用的方法，從而擴(kuò)大稅基。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮俏彬.從整體改革的視角定位消費(fèi)稅改革[J].稅務(wù)研究，2017（1）：38-41.

[2]黃鳳羽，劉維彬.強(qiáng)化消費(fèi)稅宏觀調(diào)控能力的若干思考[J].稅務(wù)研究，2017（1）：22-25.

[3]李升，寧超，盛雅彬.消費(fèi)稅改革研析[J].稅務(wù)研究，2017（5）：41-45.