淺析固定資產在財務會計與預算會計上的處理差異

任文晶

山東九州稅務師事務所有限公司 山東德州 253011

1 政府單位財務會計與預算會計的內容

根據政府會計制度，政府單位財務會計是以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。政府單位預算會計是以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。政府單位財務會計和政府單位預算會計對于固定資產取得時和后續支出的賬務處理相似，不同點在于在預算會計中，要涉及到現金變動才對固定資產進行賬務處理[1]。

2 固定資產取得時的財務會計處理與預算會計處理

2.1 外購不需安裝的固定資產

案例1：廣東海洋大學用財政授權支付購入不需要安裝的美的空調100臺，每臺5000元。

財務會計處理方法：借：固定資產500000貸：零余額賬戶用款額度500000預算會計處理方法：借：事業支出500000貸：資金結存——貨幣資金500000

2.2 購買需要安裝的固定資產

案例2：廣東海洋大學用財政授權支付購入需要安裝的美的空調100臺，每臺5000元。

財務會計處理方法：借：在建工程500000貸：零余額賬戶用款額度500000預算會計處理方法：借：事業支出500000貸：資金結存——貨幣資金500000安裝完畢需要交付使用時，財務會計處理方法：借：固定資產500000

貸：在建工程500000預算會計處理方法：因為此事項不涉及現金的變動，因此在預算會計中不需要做賬。

2.3 自行建造的固定資產，工程完工交付使用時

財務會計處理方法：

借：固定資產貸：在建工程預算會計處理方法：因為此業務不涉及現金的變動，因此在預算會計中不需要做賬。

財務會計處理方法：借：在建工程300000貸：零余額賬戶用款額度300000預算會計處理方法：借：在建工程300000貸：資金結存——零余額賬戶用款額度300000若為每年年末支付一次租金時(或分期付款時)，財務會計處理方法：借：長期應付款10000貸：零余額賬戶用款額度10000預算會計處理方法：借：事業支出10000貸：資金結存——零余額賬戶用款額度10000。

3 與固定資產有關的后續支出的財務會計處理與預算會計處理

3.1 符合政府會計的固定資產確認條件的后續支出

符合固定資產確認條件的后續支出（增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建等）在財務會計上首先應將固定資產轉為在建工程，然后將改擴建所發生的支出計入相關費用[2]。案例5：廣東海洋大學現在要升級教學主樓的電梯，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共70000元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：借：在建工程130000固定資產累計折舊70000貸：固定資產200000同時，借：業務活動費用50000貸：銀行存款50000。

預算會計處理方法：因為用銀行存款支付改建支出才涉及到現金變動，所以只做用銀行存款支付改建支出的賬務處理。借：事業支出50000貸：資金結存——貨幣資金50000。

3.2 不符合固定資產確認條件的后續支出

不符合固定資產確認條件的后續支出（修理費等），在財務會計處理上直接計入相關費用，在預算會計處理上直接計入相關支出。案例6：廣東海洋大學教學主樓的電梯出現故障不能照常工作現在需要改建，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共50000元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：借：業務活動費用50000貸：銀行存款50000預算會計處理方法：借：事業支出50000貸：資金結存——貨幣資金50000。

3.3 對外捐贈固定資產

案例7：廣東海洋大學向附近的湖光小學捐贈50臺風扇，每臺原值150元，每臺已提折舊50元，發生運費200元，用銀行存款支付。

財務會計處理方法：借：資產處置費用5200固定資產累計折舊2500貸：固定資產7500銀行存款200。

預算會計處理方法：因為在對外捐贈過程中只有用銀行存款支付運費時才涉及到現金的變動，因此，只需要做用銀行存款支付運費時的賬務處理。借：事業支出50000貸：資金結存——貨幣資金50000。

3.4 盤盈固定資產

案例8：廣東海洋大學在月末定期盤點清查發現盤盈固定資產5000元。

財務會計處理方法：借：固定資產5000貸：待處理財產損溢5000預算會計處理方法：因為盤盈固定資產并沒有涉及到現金的變動，因此盤虧固定資產在預算會計中不需要進行賬務處理[3]。

4 結語

固定資產屬于非流動資產，影響著企業或者政府單位的各項業務以及活動的開展，無論在行政事業單位還是企業中，固定資產都占據著非常重要的地位。在當今世界，對企業固定資產的研究有很多，而對政府單位固定資產的研究還不充分。政府單位會計分為財務會計和預算會計，顧名思義，政府單位的固定資產的核算也分為財務會計處理和預算會計處理。政府會計的主體是政府單位，即行政事業單位。本文通過以廣東海洋大學為例來研究行政事業單位的固定資產在財務會計與預算會計處理上的差異。