云計算環(huán)境對注冊會計師審計風(fēng)險識別及應(yīng)對的影響研究

岳長銀

江蘇海安中信會計師事務(wù)所 江蘇海安 226600

1 云計算在注冊會計師審計風(fēng)險識別的作用

在云計算環(huán)境下，審計模式發(fā)生了顯著的變化，由以往的抽樣模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計的模式，提高了審計的效率，降低了抽樣審計帶來的風(fēng)險。抽樣審計是從整體樣本中選取部分樣本，這樣的方式不能全面發(fā)現(xiàn)審計單位存在的問題，導(dǎo)致一些隱藏的風(fēng)險未被及時發(fā)現(xiàn)。利用云計算技術(shù)，通過其大存儲的功效，來進行全面審計，并通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的整理、分析，來彌補抽樣審計中隱藏的問題，降低其風(fēng)險，為其安全運行提供了有效保障。在云計算環(huán)境下使用的審計軟件具有獨特的優(yōu)勢，操作較為簡單、便捷，有效避免了客戶由于疏忽導(dǎo)致的程序刪減，保障了注冊會計師審計工作的獨立性、客觀性[1]。

2 審計風(fēng)險構(gòu)成因素

2.1 主觀因素

首先，注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。審計活動具有較強的技術(shù)性，需要注冊會計師具有精湛的專業(yè)知識，對會計、審計、法律等基本技能了如指掌，與此同時，還需要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高學(xué)習(xí)能力和綜合素養(yǎng)，如此，才能適應(yīng)社會的發(fā)展需求。其次，審計方法存在的缺陷。現(xiàn)代審計大多采取抽樣審計，奉行的是成本效益的原則。在這一審計模式下，必然會存在著一定的審計風(fēng)險，這也是被允許的。在抽樣審計中，審計人員往往為了追求效益的最大化，只抽取一部分樣本，加大了正確審計的難度，導(dǎo)致了審計結(jié)果出現(xiàn)了誤差。

2.2 客觀因素

第一；不斷變化的法律環(huán)境。對于審計職業(yè)部門來說，法律猶如一柄雙刃劍，在賦予其權(quán)利的同時，也需要審計職業(yè)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。如果注冊會計師在審計時，由于違約、失察等，導(dǎo)致他們提供了虛假的審計信息，損害了審計主體：如國家、受托人等的利益，那么上述任何一方都有權(quán)利按照法律來追責(zé)。

第二；不斷拓展的審計范圍。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和資本市場的日益規(guī)范，審計范圍發(fā)生了顯著的變化，超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅需要注冊會計師對審計單位的內(nèi)部控制制度情況進行分析和評價，還要對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力等做出評估。由于后者評估難度較大，具有很多不確定性，導(dǎo)致審計人員無法得出正確的審計結(jié)果[2]。

3 云計算環(huán)境下注冊會計師審計風(fēng)險的應(yīng)對

3.1 充分了解企業(yè)的三大模式

在云計算環(huán)境下，注冊會計師在進行審計時，應(yīng)將重心放在了解企業(yè)的相關(guān)技術(shù)和業(yè)務(wù)方面，以此來判斷其經(jīng)營狀況、持續(xù)經(jīng)營能力，提高其業(yè)務(wù)的真實性、合法性和安全性，在此基礎(chǔ)上，利用其特定的軟件和審計手段來發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并找到解決問題的對策，有效識別審計風(fēng)險，提高審計工作效率。例如在網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)中，企業(yè)的運營者跟傳統(tǒng)企業(yè)具有顯著的不同，包括游戲開發(fā)商、游戲渠道商等主體；運營模式則包括兩類，分別為自營模式和聯(lián)運/授權(quán)模式；盈利模式則采取的是按照游戲時間和虛擬道具來進行收費和盈利。由此可知，網(wǎng)游企業(yè)在參與主體、運營模式、盈利模式與傳統(tǒng)企業(yè)的差異，因此，在對其進行審計時，應(yīng)充分了解這三種運營模式，了解其責(zé)任分擔(dān)情況，結(jié)合企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點來評價其可能存在的風(fēng)險，通過設(shè)計科學(xué)的設(shè)計程序，利用其數(shù)據(jù)庫來獲得審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。

3.2 對企業(yè)進行全面分析和科學(xué)判斷

云計算環(huán)境下注冊會計師審計風(fēng)險還要重視對企業(yè)的全面分析和科學(xué)判斷。所謂全面分析主要指的是了解目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、經(jīng)營風(fēng)險、公司人員尤其是高管人員的背景等進行全面、科學(xué)的分析和判斷；對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、產(chǎn)品制作和研發(fā)過程等進行深入全面分析；對企業(yè)主管機關(guān)、內(nèi)部審計報告等進行分析和研究。充分了解和分析客戶的需求，可以對企業(yè)的現(xiàn)狀和未來的經(jīng)營狀況進行科學(xué)的預(yù)判，能有效識別風(fēng)險，提高審計工作效率。

3.3 重視IT審計在企業(yè)的應(yīng)用

對企業(yè)的審計風(fēng)險進行規(guī)避，還需要重視IT審計在企業(yè)的應(yīng)用。電子化業(yè)務(wù)管理和辦公近年來成為眾多企業(yè)改革的重頭戲，此時，應(yīng)緊跟潮流，采用新的審計方式來對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。目前，信息系統(tǒng)審計(IT審計)受到了眾多企業(yè)的青睞，并用它來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計方法，通過對信息系統(tǒng)進行有效測試和分析，可以促進該系統(tǒng)的正常運行，為審計單位提供更為全面、持續(xù)的審計資料，提高風(fēng)險的識別率和控制率[3]。

3.4 關(guān)注企業(yè)的非財務(wù)信息

云計算環(huán)境下注冊會計師想要避免審計風(fēng)險，應(yīng)在重視財務(wù)信息的同時，也要關(guān)注其非財務(wù)信息，通過將二者連接起來對數(shù)據(jù)進行分析。分析時，可從邏輯和趨勢入手判斷其合理性、真實性等，從而對其可能產(chǎn)生的錯報風(fēng)險加以識別和判斷，并采取針對性措施加以防范，具體來說，則可從實施審計計劃和審計程序等方面入手。注冊會計師可通過云平臺對大數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，堅持風(fēng)險防控原則，來對財務(wù)和運營數(shù)據(jù)進行分析，以判斷其是否真實、準(zhǔn)確。下面將以互聯(lián)網(wǎng)游戲企業(yè)為例，來闡述其具體運用。如在實際運作中，主要包括五個方面。一是對核心數(shù)據(jù)進行匹配、趨勢以及行業(yè)數(shù)據(jù)方面的分析。如付費轉(zhuǎn)換率、活躍用戶等；二是對消費者的消費行為進行分析，尤其是要關(guān)注那些有異常消費行為的用戶；三是對充值金額、行為分布等進行分析；四是對運營平臺用戶數(shù)量、瀏覽量等進行分析；五是對涉及到財務(wù)方面的信息進行分析，如有充值卡收入的公司，內(nèi)部與同行業(yè)公司外部的一種變化趨勢對比分析。

4 結(jié)語

綜上所述，在云計算環(huán)境下，對用戶來說一方面要對虛擬化帶來的風(fēng)險有充分的認(rèn)識，引起足夠的重視。另一方面不能因為有風(fēng)險而因噎廢食，要充分利用新的安全技術(shù)，合理運用云計算平臺。注冊會計師在云計算環(huán)境下，注重審計風(fēng)險識別并應(yīng)對，既要在審計中發(fā)現(xiàn)問題，又要為被審企業(yè)出謀劃策，提供有效的咨詢服務(wù)。