創(chuàng)新發(fā)展背景下國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及風(fēng)險防范

摘 要：近年來，我國對審計工作的重視程度逐漸增強(qiáng)，如何有效發(fā)揮審計的監(jiān)督作用是我國目前關(guān)注的重要問題。在國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于提高國企領(lǐng)導(dǎo)人員的履職能力。因此，首先指出了創(chuàng)新發(fā)展背景下國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，接著分析了國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、方式和目標(biāo)，最后指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險及其防范措施。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新發(fā)展;國有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

中圖分類號：F272.91? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）29-0138-03

為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要指示精神，我國近年來大力推進(jìn)審計工作實(shí)施和整改，力求發(fā)揮審計在監(jiān)督體系中的重要作用。從我國的市場主體來看，國有企業(yè)在市場中發(fā)揮著舉足輕重的作用，隨著國企改革的逐步推進(jìn)，市場活力逐漸增強(qiáng)，國有企業(yè)的發(fā)展將以改革和創(chuàng)新發(fā)展為主線。因此，國有企業(yè)的審計工作十分重要，特別是領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)政策能否深入落實(shí)，直接關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展。通過梳理文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前的研究中很少有在創(chuàng)新發(fā)展背景下對國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行論述的，而本文則對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及其風(fēng)險、對策進(jìn)行詳細(xì)論述，不僅能夠補(bǔ)充相關(guān)理論研究，而且能夠用于指導(dǎo)實(shí)踐。

一、創(chuàng)新發(fā)展背景下國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前來看，國有企業(yè)發(fā)展連著兩條線，一條是改革，另一條是創(chuàng)新，二者相輔相成、缺一不可。

（一）改革是國有企業(yè)發(fā)展的主線

近年來，我國逐步深入推進(jìn)國有企業(yè)改革，“1+N”政策體系基本形成。2018年以來，國有企業(yè)改革相關(guān)的配套政策措施紛紛出臺，股權(quán)監(jiān)督、資產(chǎn)負(fù)債約束、工資總額管理、授權(quán)經(jīng)營體制方案、授權(quán)放權(quán)等方面的政策逐漸落實(shí)。在相關(guān)政策的指引下，我國國有企業(yè)改革進(jìn)入攻堅期和深水區(qū)。從國有企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來看，2019年1—7月，國有企業(yè)營業(yè)總收入為34.47萬億元，同比增長7.7%，利潤總額同比增長7.3%[1]。從2019年上半年國有企業(yè)的改革情況來看，《國務(wù)院國資委授權(quán)放權(quán)清單（2019年版）》的出臺進(jìn)一步激發(fā)了市場活力，產(chǎn)生了多方面積極影響。同時，混合所有制改革依然是國有企業(yè)改革的重點(diǎn)內(nèi)容。此外，中央企業(yè)和地方國有企業(yè)的合作進(jìn)一步加強(qiáng)，央地合作有利于進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（二）創(chuàng)新是國有企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力

國有企業(yè)的改革發(fā)展離不開創(chuàng)新的驅(qū)動力。只有打破慣性思維，積極面對市場競爭，國有企業(yè)才能突破發(fā)展的瓶頸期，繼續(xù)發(fā)揮國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量。由于認(rèn)識到這一點(diǎn)，國有企業(yè)不斷加大創(chuàng)新力度，并取得了一定成效。以北京市為例，國有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展取得了明顯效果。最近幾年，北京市屬國有企業(yè)共獲得了超過250項國內(nèi)外科技創(chuàng)新獎，從產(chǎn)業(yè)分布來看，創(chuàng)新成果主要分布于節(jié)能環(huán)保、新材料等多個領(lǐng)域[2]。今年以來，北京市的國有企業(yè)營業(yè)收入也呈現(xiàn)不斷上漲的趨勢。由此可見，創(chuàng)新發(fā)展是國有企業(yè)改革和發(fā)展的重要推動力。

二、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、方式和目標(biāo)

在創(chuàng)新發(fā)展背景下，國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計顯得尤為重要，是發(fā)揮監(jiān)督職能的重要手段。本文主要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、方式和目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)論述。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

2010年，我國出臺了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)工作進(jìn)行了規(guī)定。近年來，我國經(jīng)濟(jì)審計制度在不斷變化，因此黨中央決定對《規(guī)定》進(jìn)行修訂，并于2019年發(fā)布修訂后的《規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則。根據(jù)新的規(guī)定，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容包含多個方面（見表1）[3]。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式

從時間上來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包括事前、事中和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;從國企領(lǐng)導(dǎo)人員的任職狀態(tài)來看，主要包含領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。由此可見，根據(jù)不同的劃分方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式也有所不同。對于國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要方式是對領(lǐng)導(dǎo)人員的工作事項進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，從而發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出整改意見。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)責(zé)任過程的審計，判斷領(lǐng)導(dǎo)人員是否存在違法與違紀(jì)行為。國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容具有一致性，從而更好地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，取得良好的審計效果。具體來看，目標(biāo)包括判斷國企領(lǐng)導(dǎo)人員是否對國家經(jīng)濟(jì)方針政策進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃是否科學(xué)、重大經(jīng)濟(jì)事項是否決策正確、內(nèi)部控制制度是否健全、財務(wù)狀況是否真實(shí)合法、領(lǐng)導(dǎo)人員是否廉潔自律、對審計問題是否整改到位[4]。

三、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險分析

在國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中還存在諸多風(fēng)險，影響審計工作的順利推進(jìn)，審計部門和人員應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

（一）面臨市場多變風(fēng)險

創(chuàng)新發(fā)展背景下，國有企業(yè)改革逐步深入，國有企業(yè)原有的經(jīng)營體制也發(fā)生了變化，因此，在改革階段國有企業(yè)面臨市場多變的風(fēng)險。所以，國企領(lǐng)導(dǎo)人員相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也面臨著市場多變的風(fēng)險。這是因?yàn)椋诟母镞^程中，原有的國有企業(yè)經(jīng)過整合重組形成了新的企業(yè)或者集團(tuán)，企業(yè)戰(zhàn)略也會進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)容同樣也需要調(diào)整，各方面工作的多變性增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度。此外，在國有企業(yè)改革過程中，原有的領(lǐng)導(dǎo)人員任職也會進(jìn)行調(diào)整，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通常需要相當(dāng)長的一段時間，這也增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險[5]。

（二）缺乏完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制

案例1：四川省某縣對某國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在此過程中發(fā)現(xiàn)存在諸多問題，包括未嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”決策制度、企業(yè)用工、車輛管理不規(guī)范、違反廉潔自律規(guī)定等問題。在審計部門出具審計意見后，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員并未嚴(yán)格整改，部分問題依然存在。

該案例說明，我國缺乏完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制。從外部來看，我國對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計多屬于事后審計，很多問題不能及時被發(fā)現(xiàn)，容易造成損失。從內(nèi)部來看，部分國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制也不健全，導(dǎo)致相關(guān)審計工作被忽視，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用率低

案例2：在對某市煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員在多個方面存在問題，據(jù)此項目審計組長提出了審計整改意見。但是，在出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果時，并未明確整改時限，并且提出的問題并不是審計重點(diǎn)問題，因此審計成果的利用率并不高[6]。

該案例說明，國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用率并不高，這主要是由于國企領(lǐng)導(dǎo)人員自身對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果并不重視，也并未認(rèn)真落實(shí)整改報告。此外，我國對審計結(jié)果的監(jiān)督整改機(jī)制并不健全，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果落實(shí)難度比較大。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系不健全

對于國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果，需要通過審計評價體系來判定。但是目前來看，國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系并不健全。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)更側(cè)重于財務(wù)類指標(biāo)，其他評價指標(biāo)并不多。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，更多通過企業(yè)盈利能力、償債能力等財務(wù)類指標(biāo)來獲得評價結(jié)果，其他諸如政策落實(shí)情況等非財務(wù)類指標(biāo)幾乎沒有，因此出具的審計評價報告難免存在偏差;另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價報告多為文字性內(nèi)容，數(shù)據(jù)支撐力度不足，在國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價報告中，大部分內(nèi)容都是通過文字的形式體現(xiàn)，缺乏數(shù)據(jù)支撐，很難進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋虼艘膊焕趯徲嬙u價結(jié)果進(jìn)行比較。

四、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范措施

根據(jù)前文對國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的分析，本文得出了相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。

（一）制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度

創(chuàng)新發(fā)展背景下，國有企業(yè)改革的推進(jìn)增加了市場變動的風(fēng)險，同時也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來了風(fēng)險。這樣，我國應(yīng)當(dāng)制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，以抵御市場多變的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度應(yīng)當(dāng)與國有企業(yè)創(chuàng)新的目標(biāo)具有一致性，應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的人員、審計流程等多個方面的內(nèi)容，從而為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供指導(dǎo)。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度還應(yīng)當(dāng)對國企領(lǐng)導(dǎo)人員的任職變更做出明確規(guī)定，明確在一定時間之內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，避免因領(lǐng)導(dǎo)人員任職變動而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效果。

（二）建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制

從外部來看，我國應(yīng)當(dāng)建立完善的國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員的審計監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施之前，應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的審計方案，用于指導(dǎo)相關(guān)審計工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施過程中，審計工作組應(yīng)當(dāng)編制審計任務(wù)清單，明確分工與協(xié)作。在審計結(jié)束后，審計人員還應(yīng)當(dāng)出具高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，并根據(jù)相關(guān)審計意見督促國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行認(rèn)真整改。從內(nèi)部來看，國有企業(yè)內(nèi)部也需要建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制。由于我國目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計傾向于事后審計，因此國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)著重加強(qiáng)事前審計預(yù)警和事中審計的相關(guān)工作，以不斷完善審計工作體制，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

（三）不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用率

一方面，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的重視程度。國企領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計報告充分了解自身在政策落實(shí)、科學(xué)決策、廉潔自律等方面的不足，并從思想上重視相關(guān)的整改工作，從而保證任期內(nèi)相關(guān)行為符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求。另一方面，要提高審計成果的利用率，還應(yīng)當(dāng)建立審計結(jié)果跟蹤機(jī)制。審計結(jié)果跟蹤機(jī)制應(yīng)當(dāng)覆蓋審計工作的各個方面，從而不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用率。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員應(yīng)當(dāng)定期對國企領(lǐng)導(dǎo)人員的整改情況進(jìn)行檢查，保證審計結(jié)果被充分利用。

（四）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)來看，應(yīng)當(dāng)引入更多的非財務(wù)類指標(biāo)，從而對國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面評價，保證評價結(jié)果的科學(xué)性。除了國有企業(yè)盈利能力等財務(wù)類指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)將政策落實(shí)情況、內(nèi)控建設(shè)情況、生態(tài)保護(hù)情況等指標(biāo)納入評價體系，通過定量與定性相結(jié)合的分析方法，得出更加公平的審計評價結(jié)果。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告來看，應(yīng)當(dāng)借助全面的數(shù)據(jù)支撐和文字描述，得出更加科學(xué)的審計評價報告。只有通過詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)對比，才能對不同審計周期的評價情況進(jìn)行對比分析，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的質(zhì)量。

結(jié)語

創(chuàng)新發(fā)展背景下，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷推進(jìn)改革進(jìn)程和創(chuàng)新能力，突破發(fā)展瓶頸，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。而國企領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接關(guān)系到國有企業(yè)能否順利推進(jìn)改革和實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。本文分析了創(chuàng)新發(fā)展背景下國有企業(yè)改革的現(xiàn)狀，同時指出了國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、方式和目標(biāo)。從市場、審計體制、審計結(jié)果和審計評價4個方面指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的風(fēng)險，并據(jù)此得出了風(fēng)險防范措施。第一，制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度;第二，建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計體制;第三，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用率;第四，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。

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The Audit of the Economic Responsibility and the Risk Prevention of the Leading Personnel of the State-owned Enterprises in the Background of the Innovation and Development

CHEN Lei

（Shanxi Free Trade Zone Research Institute，Xi an University of Foreign Affairs，Xian 710077，China）

Abstract：In recent years，the importance of our countrys emphasis on the audit work gradually Strengthening and how to effectively play the supervision role of the audit is an important part of our countrys current interest In the background of the innovation and development of state-owned enterprises，the audit of economic responsibility is beneficial to the improvement of the performance of the leading personnel of state-owned enterprises Therefore，it first points out the development of state-owned enterprises under the background of innovation and development，then analyzes the contents，methods and objectives of the audit of the economic responsibility of the leading personnel of state-owned enterprises，and finally points out the risk of economic responsibility audit and its prevention Measures.

Key words：innovative development;state-owned enterprises;audit of the economic responsibility

[責(zé)任編輯 張宇霞]

收稿日期：2019-08-19

作者簡介：陳磊（1980-），男，重慶巫溪人，聘任研究員，博士，從事管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易研究。