會計師事務所合伙人同享福也要共擔責

黃湘源

證監會對瑞華會計師事務所的立案調查還沒出結論，其合伙人已經跑了一半。此事引起人們的關注很正常，但瑞華版“樹上還有幾只鳥”的質疑者卻把矛頭對準了證監會在立案調查期間暫停其承接證券業務的做法。理由看起來似乎很環保，可如果瑞華所并非是應該受到法律保護的鳥，反而是證券業務會計師事務所中的害群之馬，對其涉嫌違法違規行為非但不查處還要加以保護，未免會讓人覺得更不可思議。

涉嫌造假就應施之重罰

國內只有約40家具備證券資格的會計師事務所，瑞華所則是其中排名居前的大所。但在證監會的監管記錄上，瑞華所卻劣跡累累，對于其屢罰仍敢于屢犯的“壯舉”，無非是因為在目前法不到位的條件下，再怎么罰也不過觸及皮毛，即使是上述備受質疑的暫停接受證券業務資格，一次暫停也不過數月時間，雖短時間會造成相關業務量的迅速減少，但只要證券業務資格得以恢復，很快就能通過惡補的業務擴張使其損失得到彌補。

再者，如果沒有會計師事務所這塊招牌，業務人員人脈再廣也無法承接證券業務。處罰方式如果按上述意見所主張的“對師不對所”，則意味著對證券業務審計將淪為一種粗放性的個體承保經營方式的認可。假如證券業務承接“對所不對師”，出了問題接受處罰卻要求“對師不對所”，如此利益與責任不對稱的主張一旦付諸實施，則作為特許經營的證券業務將毫無公平良序可言。從維護資本市場整體質量和基本秩序保護廣大投資者利益的角度出發，對有違證券業務特許經營原則且涉嫌為上市公司財務信息虛假披露助紂為虐的瑞華所及其同類，與其“對師不對所”高高舉起、輕輕放下，不如施之以重手，直接取消其承接證券業務的資格，若非如此則根本不足以懲前毖后、永絕后患。

目前發生在瑞華所的人員流失現象，與其承接證券業務資格的暫停固然存在關系，同時與合伙制本身在人員管理機制上的松散性也是分不開的，合伙人機制下，會計師事務所承接證券業務的能力是靠合伙人的人脈資源累積而來，合伙人都是沖著利益走到了一起，當下大難臨頭各自飛也不足為奇。如果事務所不珍惜自己的品牌形象，證券業務承接資格的暫停難免會使得靠品牌效應而聚集到一起的合伙人人心渙散。

會計師事務所并非要以大為美

其實，既然稱之為合伙人，就不該只有福同享，而不有難同當。一個合伙人或數個合伙人在執業活動中因故意或重大過失造成合伙企業債務的，也應該承擔連帶責任。最近，財政部、證監會相關職能部門在發布責令眾華會計師事務所暫停承接證券業務并限期整改的通知中就明確規定，在整改和接受核查期間，該所首席合伙人、審計業務主管合伙人、質量主管合伙人和相關簽字注冊會計師不得離職、辦理退休或轉所手續。此外，正在修訂的《會計法》草案在要求對會計違法行為進行適當分類的同時，也增加了雇員免責條款，這不僅提高了會計執法監管的可行性，也體現了對會計從業人員合法權益的保障。

會計師事務所是不是非得以大為美、以大取勝，在筆者看來，非常值得商榷。像瑞華所這樣既不注重內部控制也無法保證業務質量的盲目擴張和野蠻生長，顯然是不可取的。擴張越快，不可控的隱患就有可能越多，相反，越是懂得量力而行和有所節制的適可而止，才有可能更可靠也更有效地以質取勝。這或許也正是美國多年前就規定企業所聘從事證券審計事務的會計師事務所必須五年輪換一次的道理所在。瑞華所在康得新一干就是八年，這不但不利于其對企業所存在的問題保持敏銳的職業懷疑，反而很容易因失之于過多的熟視無睹而養成致命的審計惰性。因此，換所現象的出現并不是壞事，在某種意義上反而有可能是好事。至少將更有利于會計師事務所在越來越激烈的市場競爭中重新看清以質量勝數量的主流發展方向。換所對審計者職業審視本能的有效激醒，對于消除相關企業對審計保護傘機制的一切不切實際的依賴心理，提高按照真實性準確性完整性原則規范披露相關財務信息的自覺性，也是更為有利的。