增值稅稅率政策調(diào)整對(duì)水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的影響

孫晨希

（中國(guó)電建集團(tuán)成都勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院有限公司造價(jià)中心，四川 成都 610072）

0 前言

隨著水電工程施工機(jī)械化程度的日益提高，水電工程造價(jià)中的施工機(jī)械購(gòu)置費(fèi)和使用費(fèi)在水電工程建筑安裝工作量中所占比例也不斷上升，目前已達(dá)20%～30%[1]。水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額是計(jì)算工程單價(jià)的基礎(chǔ)，也是合理確定建設(shè)項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。它與工程定額指標(biāo)結(jié)合后在工程單價(jià)中表現(xiàn)為施工機(jī)械使用費(fèi)，并在水電建設(shè)項(xiàng)目投資中占有一定的比重。因此，水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額關(guān)系著水電建設(shè)工程項(xiàng)目投資計(jì)算的合理性與準(zhǔn)確性[2]。水電工程造價(jià)目前采用的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)為2004年11月25日水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“總院”）和中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)水電建設(shè)定額站水電規(guī)造價(jià) [2004]0028號(hào)發(fā)布的《水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額》（2004年版）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額”）。從2016年至2019年，國(guó)家營(yíng)改增政策進(jìn)行過(guò)三次調(diào)整，為順應(yīng)國(guó)家政策，水電工程造價(jià)中的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的計(jì)算方法也相應(yīng)進(jìn)行過(guò)三次調(diào)整。總院針對(duì)這三次調(diào)整出臺(tái)了水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施方法，實(shí)施方法中對(duì)水電工程造價(jià)的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)給出了計(jì)算調(diào)整方法，對(duì)施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生了一定影響。

1 水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的組成

2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)由一類(lèi)費(fèi)用、二類(lèi)費(fèi)用和三類(lèi)費(fèi)用組成。

一類(lèi)費(fèi)用包括折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)和安裝拆卸費(fèi)，其在定額中的體現(xiàn)形式為費(fèi)用，采用金額（元）表示[3]。折舊費(fèi)按2003年底價(jià)格水平計(jì)算[2]，與施工機(jī)械購(gòu)置費(fèi)有關(guān)，是機(jī)械的預(yù)算價(jià)格、殘值和機(jī)械壽命臺(tái)時(shí)的綜合體現(xiàn)。設(shè)備修理費(fèi)與施工機(jī)械的大修理費(fèi)、經(jīng)常性修理費(fèi)和替換設(shè)備費(fèi)有關(guān)。安裝拆卸費(fèi)與一次安裝和拆卸耗費(fèi)的人工、材料、機(jī)械、管理費(fèi)有關(guān)[1]。

二類(lèi)費(fèi)用主要指機(jī)上人工、燃料和動(dòng)力的消耗費(fèi)用，在定額中的體現(xiàn)形式為人工、燃料和動(dòng)力的消耗量。2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額中，不同于一類(lèi)費(fèi)用以金額表示，二類(lèi)費(fèi)用以消耗量表示。人工為各工種耗費(fèi)的人工工時(shí)。燃料和動(dòng)力以油料、電、風(fēng)、水和煤的耗用量表示。

三類(lèi)費(fèi)用為施工機(jī)械需要交納的各種稅費(fèi)（包括可能發(fā)生的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、車(chē)船使用稅、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、檢審費(fèi)、牌照稅等[1]。）該費(fèi)用在2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額中沒(méi)有體現(xiàn)，在臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)算時(shí)針對(duì)不同施工機(jī)械、工程所在地的有關(guān)規(guī)定和水電造價(jià)定額站發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)做具體分析計(jì)算。

2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的發(fā)布時(shí)間為2004年，當(dāng)時(shí)國(guó)家建筑業(yè)稅金執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅模式，因此定額中的折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)和安裝拆卸費(fèi)均為含稅價(jià)。與折舊費(fèi)相關(guān)的施工機(jī)械設(shè)備購(gòu)置費(fèi)稅率執(zhí)行購(gòu)進(jìn)貨物使用稅率17%，與設(shè)備修理費(fèi)相關(guān)的修理費(fèi)執(zhí)行維修費(fèi)率11%，安裝拆卸費(fèi)按自行安拆考慮。

2 國(guó)家營(yíng)改增政策的幾次變化

從2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額發(fā)布之日起至今，國(guó)家營(yíng)改增政策一共進(jìn)行了三次調(diào)整，這三次調(diào)整時(shí)間分別為2016年、2018年和2019年。

2016年，財(cái)政局國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布文件財(cái)稅[2016]36號(hào)文“關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知”中規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。為適應(yīng)國(guó)家政策，水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院可再生能源定額站發(fā)布可再生定額[2016]25號(hào)“關(guān)于發(fā)布《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改正增值稅后水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見(jiàn)》的通知”，文中規(guī)定：自2016年5月1日起，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的一類(lèi)費(fèi)用中基本折舊費(fèi)除以1.17為調(diào)整系數(shù)，設(shè)備修理費(fèi)除以1.11為調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不做調(diào)整。

2018年，財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布文件財(cái)稅[2018]32號(hào)“關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知”中規(guī)定：自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。為適應(yīng)國(guó)家政策，水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院可再生能源定額站發(fā)布文件可再生定額[2018]16號(hào)“關(guān)于調(diào)整水電工程計(jì)價(jià)依據(jù)中建筑安裝工程增值稅稅率及相關(guān)系數(shù)的通知”，文中規(guī)定：施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)一類(lèi)費(fèi)用中的基本折舊費(fèi)除以1.16為調(diào)整系數(shù)，設(shè)備修理費(fèi)除以1.10為調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不做調(diào)整。

2019年，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，為推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。為適應(yīng)國(guó)家政策，水電水利規(guī)劃設(shè)計(jì)總院可再生能源定額站發(fā)布文件可再生定額[2019]14號(hào)“關(guān)于調(diào)整水電工程、風(fēng)電場(chǎng)工程及光伏發(fā)電工程計(jì)價(jià)依據(jù)中建筑安裝工程增值稅稅率及相關(guān)系數(shù)的通知”，文中規(guī)定：施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額一類(lèi)費(fèi)用中的基本折舊費(fèi)調(diào)整系數(shù)修改為1.13，設(shè)備修理費(fèi)調(diào)整系數(shù)修改為1.09，安裝拆卸費(fèi)不做調(diào)整。

3 施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)算方法的變化

從2016年到2019年，因營(yíng)改增政策影響和增值稅稅率發(fā)生變化，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的計(jì)算方法也發(fā)生了變化。

自2016年5月1日起，國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增政策，此后水電工程按照該政策實(shí)行“價(jià)稅分離”，單價(jià)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)和利潤(rùn)均以除稅價(jià)計(jì)算，除稅價(jià)即不含進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額。2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額是在“營(yíng)業(yè)稅”模式下編制的定額，因此，臺(tái)時(shí)費(fèi)定額中的一類(lèi)費(fèi)用均為含稅價(jià)。在該政策執(zhí)行之后，為適應(yīng)新政策要求，需要對(duì)一類(lèi)費(fèi)用中的設(shè)備折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)和安裝拆除費(fèi)進(jìn)行除稅價(jià)的換算。折舊費(fèi)以購(gòu)進(jìn)貨物使用的稅率17%扣減，即除稅折舊費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額折舊費(fèi)/1.17。設(shè)備維修費(fèi)按11%進(jìn)行扣減，即除稅設(shè)備修理費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額設(shè)備修理費(fèi)/1.11。安裝拆卸費(fèi)因按自行安拆考慮，因此不予扣減，即除稅安裝拆卸費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額安裝拆卸費(fèi)。

2018年5月1日起，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)中的一類(lèi)費(fèi)用計(jì)算方法調(diào)整如下：除稅折舊費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額折舊費(fèi)/1.16。除稅設(shè)備修理費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額設(shè)備修理費(fèi)/1.10，除稅安裝拆卸費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額安裝拆卸費(fèi)。

2019年4月1日起，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)中的一類(lèi)費(fèi)用計(jì)算方法調(diào)整如下：除稅折舊費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額折舊費(fèi)/1.13。除稅設(shè)備修理費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額設(shè)備修理費(fèi)/1.09，除稅安裝拆卸費(fèi)=2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額安裝拆卸費(fèi)。

這四個(gè)時(shí)間段的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)算方法列于表1。

表1 施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)算表

4 某電站施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的變化

以四川省境內(nèi)某電站為例，說(shuō)明增值稅稅率調(diào)整對(duì)水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的影響。

機(jī)上人工預(yù)算價(jià)：熟練工11.88元/工時(shí)，半熟練工9.45元/工時(shí)。

材料預(yù)算價(jià)（除稅）：柴油：7.874元/kg，汽油8.714元/kg，電 0.762元 /(kW·h)，風(fēng) 0.186元 /m3，水 0.990元 /m3、煤0.36元 /kg。

對(duì)2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額的所有機(jī)械（編號(hào)1001至編號(hào)2191）在時(shí)段2、時(shí)段3、時(shí)段4下分別計(jì)算施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)。表2為部分代表性施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)算結(jié)果。

表2 施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)對(duì)比表 單位：元

由表2可見(jiàn)，如單斗挖掘機(jī)（電動(dòng)）2 m3，其施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)在時(shí)段2為165.71元/工時(shí)，在時(shí)段3為166.26元/工時(shí)，在時(shí)段4為167.43元/工時(shí)；時(shí)段3比時(shí)段2增加了0.33%，時(shí)段4比時(shí)段2增加了1.04%。筆者對(duì)2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額中的所有施工機(jī)械進(jìn)行了不同時(shí)段的計(jì)算，統(tǒng)計(jì)所有施工機(jī)械（編號(hào)1001至編號(hào)2191），時(shí)段3比時(shí)段2上漲的平均值為0.36%，時(shí)段4比時(shí)段2上漲的平均值為1.08%。隨著折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)除稅系數(shù)的調(diào)整，從時(shí)段2到時(shí)段4，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)呈上漲趨勢(shì)，會(huì)造成水電工程造價(jià)一定程度的上漲。2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額一類(lèi)費(fèi)用以2003年底價(jià)格水平計(jì)算，在基礎(chǔ)資料價(jià)格相同的情況下，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)不應(yīng)發(fā)生變化。但由于營(yíng)改增不同時(shí)段對(duì)臺(tái)時(shí)費(fèi)中折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)除稅系數(shù)的規(guī)定不同，造成了同一種施工機(jī)械的施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)在基礎(chǔ)資料價(jià)格不變的情況下反而會(huì)上漲。

5 結(jié)論及建議

設(shè)備折舊費(fèi)與施工機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)有關(guān)，施工機(jī)械設(shè)備購(gòu)置費(fèi)在發(fā)布2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額時(shí)，其增值稅稅率均為17%。營(yíng)改增政策實(shí)施后，征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，在工程造價(jià)領(lǐng)域，水電建筑安裝工程費(fèi)用按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，稅前工程造價(jià)中的施工機(jī)械使用費(fèi)的臺(tái)時(shí)費(fèi)因此也以除稅價(jià)計(jì)入。按照這一原則，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)以實(shí)際除稅價(jià)計(jì)入更貼近定額水平。筆者總結(jié)近幾年多個(gè)水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)的實(shí)踐案例，建議：根據(jù)水電工程設(shè)計(jì)周期長(zhǎng)，同一個(gè)水電站可能會(huì)經(jīng)歷多個(gè)增值稅稅率時(shí)段的特點(diǎn)，采用2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額，無(wú)論國(guó)家增值稅稅率發(fā)生何種變化，施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)中的折舊費(fèi)以2004年版臺(tái)時(shí)費(fèi)定額折舊費(fèi)/（1+17%）作為折舊費(fèi)除稅價(jià)更貼近設(shè)備的原始除稅價(jià)。新的水電工程施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)定額目前正在編制當(dāng)中，期待新的定額會(huì)更適應(yīng)現(xiàn)行營(yíng)改增政策，會(huì)對(duì)此有更好的解決方案。