現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

文/尚振，河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社

相較于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等外部審計(jì)，對(duì)于農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)而言，因其發(fā)展的歷史還比較短暫，因此從整體上看，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量并不高，發(fā)展和提升空間還是相當(dāng)巨大的。而不可否認(rèn)的是，其內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量高低，對(duì)于金融企業(yè)工作的權(quán)威性以及相關(guān)政策法規(guī)的貫徹有著相當(dāng)重要的作用。由此可見，利用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來進(jìn)一步確保和提升農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，所具有的現(xiàn)實(shí)意義是相當(dāng)深遠(yuǎn)的。

1 有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵及優(yōu)點(diǎn)分析

1.1 有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵概述

所謂現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在充分了解了企業(yè)所處的環(huán)境和經(jīng)營狀況下，同時(shí)結(jié)合外部各種因素，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做出相關(guān)的判斷和評(píng)估。就現(xiàn)如今處于高風(fēng)險(xiǎn)狀況下的銀行而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以說是最適合銀行的一種審計(jì)方式之一，它不僅能將資源集中起來并進(jìn)行合理的分配，同時(shí)也能促使效率和質(zhì)量的提升。

就我國農(nóng)商行而言，目前仍采用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，然而，我們也可以看到，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，因風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的失誤進(jìn)而導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)增加的案列可以說是越來越多；在這樣的情況下，認(rèn)識(shí)和了解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則顯得尤為重要和必要了。

1.2 有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)分析

相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義和抗風(fēng)險(xiǎn)性，具體而言，其具有如下幾方面優(yōu)點(diǎn)：

其一，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的評(píng)估范圍更大。眾所周知，傳統(tǒng)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估只局限于賬戶和報(bào)表等微觀層面，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從這些微觀層面上升到對(duì)整個(gè)社會(huì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展情況以及經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)等宏觀層面的評(píng)估上。不僅如此，其在評(píng)估過程中，也更加注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析上，同時(shí)通過將企業(yè)放入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體系中，進(jìn)而對(duì)其相關(guān)內(nèi)外部環(huán)境和其他可能的風(fēng)險(xiǎn)因素做出了更廣泛、更全面的分析和判斷。

其二，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)估重點(diǎn)發(fā)生了偏移。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，雖然有固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)板塊，但由于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)不能實(shí)現(xiàn)直接的判斷和評(píng)估，進(jìn)而也就導(dǎo)致了在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中以控制風(fēng)險(xiǎn)為主。而對(duì)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，其不僅認(rèn)識(shí)到固有風(fēng)險(xiǎn)的重要性，也切實(shí)做到了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)以及初步控制風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)估。

其三，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向上的改變。在傳統(tǒng)審計(jì)模式中，是以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，并據(jù)此對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行確定。不同于傳統(tǒng)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)評(píng)估測(cè)試。

其四，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析性復(fù)核為中心。不同于傳統(tǒng)審計(jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將分析性復(fù)核作為工作的主要中心，其不僅要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的分析，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)所處的周圍環(huán)境、經(jīng)營和運(yùn)營情況等做出綜合的分析和判斷。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的障礙

2.1 農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門缺少獨(dú)立性

就農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門而言，其機(jī)構(gòu)管理可以說還有待明確。其在機(jī)構(gòu)管理中，不僅要向董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)匯報(bào)，同時(shí)也要向行長(zhǎng)等高管做出相應(yīng)的匯報(bào)。而在現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)過程中，這種多頭管理的方式不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，同時(shí)也在很大程度上造成了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺少，進(jìn)而在一定程度上也加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，也使得評(píng)估的真實(shí)性被質(zhì)疑。同時(shí)，“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性”內(nèi)審容易使銀行內(nèi)部產(chǎn)生分歧，內(nèi)審部門和人員受到各方面的不同意見影響，在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)就很難做到真實(shí)細(xì)致的獨(dú)立監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的職能就難以發(fā)揮，甚至出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量流于形式。

2.2 農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不合理

當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)因業(yè)務(wù)范圍的獨(dú)特性，對(duì)于人才質(zhì)量的要求就比較全面，知識(shí)結(jié)構(gòu)也比銀行其他部門要更加的專業(yè)和偏向綜合性。參與內(nèi)審的人員不僅財(cái)務(wù)與法律知識(shí)健全，對(duì)于統(tǒng)計(jì)學(xué)的運(yùn)用也需爐火純青，非知識(shí)全面和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的老手不可擔(dān)當(dāng)。然而，由于各職能部門產(chǎn)出的收益不相同，且不同銀行網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展程度不同，各部門的在某一時(shí)間的重要性不同，造成了農(nóng)商行內(nèi)審部門的工作與薪酬不成正比，沒有達(dá)到內(nèi)審人員預(yù)期的待遇極大降低了內(nèi)審人員的積極性和人員穩(wěn)定性。內(nèi)審人員往往因部門的高強(qiáng)度工作和薪酬原因，選擇流入彈性更好、收益更加的業(yè)務(wù)部門。此外，農(nóng)商行對(duì)現(xiàn)行內(nèi)審人員職務(wù)技能提升方面仍未全面到位，對(duì)于審計(jì)新問題的追加培訓(xùn)板塊存在培訓(xùn)制度缺陷，內(nèi)審人員存在審計(jì)手段和培訓(xùn)案例過時(shí)而降低了內(nèi)審的質(zhì)量。

2.3 農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，農(nóng)商行業(yè)務(wù)范圍和基量得到快速發(fā)展，對(duì)應(yīng)部門流程執(zhí)行以及審計(jì)控制工作被大量增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)所稀釋。很多農(nóng)商行網(wǎng)點(diǎn)往往把當(dāng)前業(yè)務(wù)提升放在首要位置，極力發(fā)展短期增速快的業(yè)務(wù)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制和認(rèn)識(shí)觀念減弱，這樣的現(xiàn)象對(duì)于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展沒有任何益處。同時(shí)，不少農(nóng)商行未能充分發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)前沒有對(duì)內(nèi)審部門充分放權(quán)，內(nèi)部審計(jì)后沒有內(nèi)審責(zé)任追究形成固定制度，對(duì)于內(nèi)審的實(shí)際內(nèi)容也偏向是銀行管理層重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，內(nèi)審內(nèi)容統(tǒng)籌性較差，都導(dǎo)致了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量堪憂。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用建議

3.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)合理構(gòu)建

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量決定了農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，對(duì)于降低審計(jì)的不確定性有積極的作用。當(dāng)前，不管是哪一家商業(yè)銀行都面臨全面科學(xué)評(píng)估問題，對(duì)于農(nóng)商行而言，結(jié)合銀行在當(dāng)?shù)貙?shí)際運(yùn)作情況，參考國外新進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者國內(nèi)其他商業(yè)銀行操作經(jīng)驗(yàn)，建議符合農(nóng)商行系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)要建立良好的反饋機(jī)制，依據(jù)農(nóng)商行運(yùn)行的內(nèi)容環(huán)境和外部環(huán)境的量化分析，在內(nèi)部操作過程中，不斷修正系統(tǒng)配置和人員部署，把存在的風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

3.2 科學(xué)制定內(nèi)審內(nèi)容

農(nóng)商行內(nèi)審內(nèi)容制定有二大依據(jù)：一為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；二為農(nóng)商行審計(jì)資源的配置。在內(nèi)審內(nèi)容具體執(zhí)行時(shí)，農(nóng)商行各網(wǎng)點(diǎn)可根據(jù)自身發(fā)展進(jìn)度和方向，重點(diǎn)突出符合自身的審計(jì)重點(diǎn)。比如，如果風(fēng)險(xiǎn)防范是農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵，也是當(dāng)前農(nóng)商行內(nèi)審的重點(diǎn)，農(nóng)商行就需要強(qiáng)化內(nèi)審執(zhí)行人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，根據(jù)上述提到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際情況，制定科學(xué)合理的審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)導(dǎo)向，把握好內(nèi)部控制管理，并做到將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)度進(jìn)行有效融合，全面推進(jìn)農(nóng)商行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利執(zhí)行。

3.3 打造內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展過程，農(nóng)商行要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的管理，提高內(nèi)審人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，促使部門保持著高度警覺，并做到對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)短期或長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。此外，農(nóng)商行需全要面提升人員的專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化其職業(yè)決斷能力，不定期對(duì)審核團(tuán)隊(duì)進(jìn)行培訓(xùn)。

4 結(jié)語

總而言之，農(nóng)商行在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，不僅要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著全方位的分析和掌握，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)農(nóng)商行內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展情況，從構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、提升審計(jì)人員素質(zhì)、制定科學(xué)的審計(jì)內(nèi)容等方面著手，不斷提高農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，進(jìn)而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。