“營改增”背景下高速公路運營管理企業稅收籌劃研究

唐治國

中交資產管理有限公司 北京 100022

1 研究背景

目前，國家有計劃和循序漸進的分稅制改革無疑加強了稅收的宏觀調控作用，可以充分發揮稅收在調節經濟配置資源中的獨特作用，充分體現了利益分配原則。因此，為了做好現階段企業的稅收籌劃，有必要了解國家最新“營改增”政策與以往稅收政策相比所出現的變化。其中，應特別注意相關政策變化對運輸業的顛覆性影響。

作為交通運輸業的一員，被列為公路運輸管理核心業務的運輸業主要包括增值稅，企業所得稅，個人所得稅，城鎮土地使用稅，車輛和船舶稅等十幾種稅種，目前在我國使用的稅收，它有一個獨特的稅收制度。在企業的實際運作過程中，由于政策的不準確性，在處理某些與稅收相關的業務時會出現這樣的問題，例如特定費用報銷過程中發票內容開具的不準確性，企業所得稅總分機構是否同意申報納稅的問題等。深度挖掘后，造成這些問題的主要原因是稅收政策對相關政策的監督跟不上運輸業的快速發展[1]。這種相對滯后將不可避免地導致上述情況。

2 交通運輸業有關“營改增”的內容

在“營改增”政策的頒布實施之前，營業稅的征收將涵蓋交通運輸業。企業在外購服務中需要繳納的增值稅是扣除上一環節減免的進項稅后獲得的特權。在“營改增”之后必須允許上述待遇。這項增值稅政策顯然不適用于營業稅。由于相關進項稅的稅收不能像繳納營業稅那樣完成，不得不產生重復征稅的問題，這種重復征稅將不可避免地增加經營企業的稅收成本。在這種情況下，我國有關部門積極采取措施，逐步完善稅收制度[2]。消除了重復征稅的現象，也對降低與企業相關的稅收成本產生了積極影響。它為公司的可持續發展奠定了基礎；從宏觀角度看，第三產業從中更是受益匪淺。

3 交通運輸企業納入增值稅的意義

3.1 對我國的流轉稅稅制有完善作用

在“營改增”之前，與運輸業相關的抵扣鏈條因并行稅制的存在而中斷。當時實行的稅收制度規定對交通運輸企業征收營業稅。這就像在一塊完整的布料上打開一個洞，稅收系統內部的控制機制明顯減弱。對于交通運輸企業來說，在購買貨物等操作時，交通運輸企業不會發生進項稅的減免或增值稅專用發票的要求，沒有相應的增值稅發票來反映特定的銷售額，因此賬面上顯示的銷售額往往與實際銷售額產生很大差異。“營改增”政策實施后，交通運輸業企業繳納增值稅，而我國的增值稅則通過票務管理進行管理，使交通運輸進入到增值稅的抵扣鏈條當中，實現各環節連續的抵扣[3]。

3.2 促進交通運輸企業的技術改造和設備更新

營改增后實施的消費型增值稅可以相應扣除新增固定資產的相關稅款，這在一定程度上是高速公路等資本密集型企業的稅負可以有效緩解，為企業設備更新和技術改造提供條件。在營改增之前，整個交通運輸業表現出設備太舊，技術相對落后的現狀。

4 “營改增”政策對交通運輸業的影響

4.1 交通運輸企業一般納稅人稅負有所增加

首先，在交通運輸行業實施“營改增”政策后，行業內不同企業采用的稅率不同，在實踐中用0%，6%，11%和17%的稅率分別基于稅率進行分別計算；這顯然與“營改增”政策實施前交通運輸企業繳納的營業稅大不相同。

其次，依據交通運輸業的實際情況，即其本身在進行增值稅進項稅額抵扣時可被抵扣的金額較少；此外，高速公路運營管理企業管理高速公路本身具有更高的價值[4]。在這種情況下，這類企業的固定資產往往以減性管理的方式實施，即當企業處于成熟發展階段時，在實際運營過程中，不會購買大量固定資產，如設施和設備。此時可進行進項稅額抵扣的金額非常有限；另外，占運輸行業企業比例較大的勞務成本和租賃費用等的支出，在實際操作中并不允許進行進項稅額抵扣。

4.2 對于交通運輸企業里的小規模納稅人而言其稅負有所降低

小規模納稅人在運輸業中采用的稅收方法與行業中的一般納稅人不同。簡易計稅是用于計算相應稅額的計算方法[5]。要求企業在計算相應的增值稅金額時，采用3%的征收率，計稅基礎為不含銷售稅金額的應納稅服務金額，以及購買相關產品的稅額，且購入相關產品和服務的進行稅額不能進行抵扣。

營業稅的本質是一種價內稅，增值稅則是一種價外稅。顯然，增值稅的計稅基礎明顯小于營業稅計稅基礎。因此，假設外部環境沒有變化，小規模納稅人在交通運輸行業繳納的增值稅金額必須低于“營改增”前應繳納的營業稅金額。總之，可以得出結論：運營業中的小規模納稅人在實施“營改增”政策后減少了應納稅額，稅負也變得更小。

5 高速公路運營管理企業主要稅收的籌劃

5.1 增值稅的稅收籌劃

自2012年1月1日起，我國關于營業稅改為增值稅的稅制改革政策首先在交通運輸業和部分服務業進行。那時，只有上海被用作改革實施地點。接下來，《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2012〕71號）這一文件被財政部和國家稅務總局兩個單位聯合發布[6]，這意味著在交通運輸業和一些現代服務業開創的“營改增”改革執行地點，從上海開始逐步擴大到全國各地。根據相應國家政策的支持，企業可以自由選擇購買固定資產的時間。企業經營管理者看到國家“營改增”政策的初衷是為了使大多數企業在稅制改革中獲得更多的稅收優惠，達到合理減輕企業稅負的目的，并最大限度地增加購買的固定資產和應稅勞務所產生的進項稅額的抵扣，將進一步減輕企業的稅負。

5.2 企業所得稅的稅收籌劃

國家還對企業所得稅出臺了大量稅收優惠政策，對于交通運輸企業，主要適用于技術轉讓收入的稅收優惠政策。稅收優惠規定，納稅年度不超過500萬元的居民企業技術轉讓部分，不征收企業所得稅；如果超過，金額應減半征收。在實際使用相關稅收優惠政策時，還應注意的是為了獲得相應的稅收優惠政策，企業必須在有關條件的基礎上到有關部門審批或備案。

5.3 印花稅的稅收籌劃

印花稅是對在我國境內設立的單位和個人征收的稅收，領受應稅憑證。它具有行為稅的性質。根據有關政策，適用于交通運輸企業的印花稅優惠主要包括免息和貼息貸款合同。因此，在實際的稅務籌劃操作中，有必要對相關合同的性質做出合理判斷，以確定是否可以享受相關的稅收優惠。

5.4 房產稅的稅收籌劃

對于高速公路經營管理企業管理的沿線收費站，收費站用房的主權一般由運營管理公司所有，收費站用房作為征稅對象，向產權所有人征納有關房屋的計稅余值或者租金收入的一種財產稅就是房產稅[7]。與上述三種稅不同，房產稅沒有稅收優惠。在對其進行籌劃前，首先要明確的是，房產稅的征稅是房產，稅收的范圍是市，縣，鎮和工礦區。

6 結語

作為我國國民經濟生產的重要產業，交通運輸業對中國經濟的發展具有重要影響。因此，在“營改增”的背景下，充分利用現行稅收政策對屬于交通運輸業的高速公路經營管理企業的合理稅收籌劃和提高工作效率具有一定的作用，同時避免相應的風險是一個極其重要的研究方向。